關(guān)于商譽的會計思考

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1、11關(guān)于商譽的會計思考關(guān)于商譽的會計思考摘要：新經(jīng)濟時代，商譽在企業(yè)中的地位越來越重要，因此受到越來越多的重視。但商譽的確認與計量則成為會計核算中的一大難題，因此對于商譽會計理論和實踐問題研究應(yīng)該有更深入的探討，以適應(yīng)新的經(jīng)濟形勢發(fā)展的要求，并對我國社會主義市場經(jīng)濟的理論和實踐發(fā)展作出貢獻。本文以商譽的定義、性質(zhì)、構(gòu)成為基礎(chǔ)，對自創(chuàng)商譽、外購商譽、負商譽做一些分析。關(guān)鍵詞：商譽；自創(chuàng)商譽；外購商譽；負商譽；減值測試在經(jīng)濟飛速發(fā)展，知識經(jīng)濟的貢獻與影響與日俱增的知識信息時代，企業(yè)改制、購并、資產(chǎn)重組和股份制合作等經(jīng)濟業(yè)務(wù)是日益頻繁。由于商譽在這些經(jīng)濟

2、業(yè)務(wù)中的比重越來越大，所以，對商譽在企業(yè)中的的確認和計量以及其賬務(wù)處理問題就顯得越來越重要了。而商譽問題的研究在會計學(xué)上是爭論不休的，以至于有學(xué)者說：“會計學(xué)界爭議最大，討論時間最持久，至今仍有意見分歧，恐怕莫過于‘商譽’”。那么在現(xiàn)今社會，我們在商譽問題上的爭論主要有：商譽性質(zhì)的不同認識、自創(chuàng)商譽是否進行確認、外購商譽的計量問題及負商譽是否存在等。關(guān)于這些問題，本文將會進行一些探討和分析。一、商譽理論概述（一）商譽含義的理解商譽的概念最早出現(xiàn)在19世紀(jì)晚期，開始出現(xiàn)在企業(yè)會計賬簿上的商譽，反映的并不是業(yè)主與顧客之間的友好關(guān)系或?qū)е鲁~利潤的一切因

3、素，而是企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易過程中實際交易價格與企業(yè)賬面價值之間的差額。盡管早期人們對商譽的會計處理帶有一些無可奈何的意味，但商譽概念的產(chǎn)生，在會計發(fā)展史上可以說是一場革命。因為商譽概念在會計上取得合法身份后，其他的無形經(jīng)濟要素如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等等也相繼得到了合法認可，人們的認識由量變達到質(zhì)變，于是無形資產(chǎn)的概念也應(yīng)運而生。貴州大學(xué)國資處的胡北忠在《商譽計量及財務(wù)處理淺析》中說：“從企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展來看，商譽是企業(yè)擁有或控制但無法具體區(qū)分，能夠?qū)ζ髽I(yè)收益產(chǎn)生影響的各種要素的綜合資本化價值?！鄙套u是反映企業(yè)良好的盈利能力，是企業(yè)創(chuàng)造超額收益的能力。美國F

4、ASB將商譽界定為：一種不能獨立于企業(yè)整體而存在，無法具體衡量其形成所需的成本，且其價值不能單獨計量、不能獨立出售的無形資產(chǎn)。從各種定義來看，商譽是依附企業(yè)而存在的，是能夠給企業(yè)帶來利益的資產(chǎn)。由于商譽是企業(yè)各種未入賬的不可單獨確認的無形資源的混合，這就決定了商譽是與企業(yè)聯(lián)為一體不可分的。因為它不能獨立存在，具有附著性特征，與企業(yè)的有形資產(chǎn)和環(huán)境緊密相連。它既不能單獨轉(zhuǎn)讓、出售，也不能以獨立的一項資產(chǎn)作為投資，所以，它只能依附于企業(yè)整體。（二）構(gòu)成商譽的主要因素由于經(jīng)濟發(fā)展的復(fù)雜性，在會計的改革和發(fā)展過程中，雖然商譽的構(gòu)成要是多種多樣的，但是構(gòu)成商

5、譽的主要因素可以歸納為以下15項：（1）杰出的管理隊伍；（2）優(yōu)秀的銷售組織；（3）競爭對手管理上的弱點；（4）有效的廣告；（5）秘密的工藝技術(shù)或配方；（6）良好的勞資關(guān)系；（7）優(yōu)秀的資信級別；（8）領(lǐng)先的員工培訓(xùn)計劃；（9）在社會中較高5.1-9,,services,andmakethecitymoreattractive,strengtheningpublictransportinvestment,establishedasthebackboneoftheurbanrailtransitmulti-level,multi-functional

6、publictransportsystem,thusprotectingtheregionalpositionandachieve的地位；（10）才能或資源的發(fā)現(xiàn)；（11）優(yōu)惠的納稅條件；（12）有利的政府政策；（13）與其他公司的良好協(xié)作；（14）占有戰(zhàn)略性的地理位置；（15）競爭對手的不利發(fā)展。但事實上，由于經(jīng)濟生活的復(fù)雜性，構(gòu)成的因素是很難一一列舉的，上述所說的也只是構(gòu)成商譽的主要因素。我認為上述所說的主要構(gòu)成因素中，最主要的也是最本質(zhì)的構(gòu)成因素是杰出的管理隊伍和優(yōu)秀的銷售組織等人力資源。因為企業(yè)良好的勞資關(guān)系，優(yōu)秀的資信級別，在社會中較高的

7、地位及其他公司的良好協(xié)作等等，無不是依靠企業(yè)杰出管理人員特長的充分發(fā)揮，科學(xué)的生產(chǎn)和管理手段的應(yīng)用，以及優(yōu)秀的銷售組織的誠實守信，真誠待客等實現(xiàn)的。而且，現(xiàn)代企業(yè)的競爭實際上就是人才的競爭。所以，豐富的人力資源是商譽存在的前提。（三）商譽的性質(zhì)分析在商譽問題上，會計學(xué)界對商譽的性質(zhì)的認識也是眾說紛紜，其中比較權(quán)威的是美國當(dāng)代著名會計理論家Hendriksen(亨德里克森)在其專著《會計理論》中的“三元理論”：“好感價值論”、“超額收益論”和“總計價賬戶論”。1.“好感價值論”(FavorableAttitudesConcept)該觀點認為商譽是產(chǎn)生

8、于有利的商業(yè)環(huán)境，企業(yè)與雇員良好的關(guān)系以及顧客對企業(yè)的好感。這種好感可能來自企業(yè)有利的地理環(huán)境、良好的口碑、獨占的特權(quán)以及