關(guān)于-商譽(yù)會計(jì)思考

《關(guān)于-商譽(yù)會計(jì)思考》由會員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在教育資源-天天文庫。

1、.11關(guān)于商譽(yù)的會計(jì)思考關(guān)于商譽(yù)的會計(jì)思考摘要：新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，商譽(yù)在企業(yè)中的地位越來越重要，因此受到越來越多的重視。但商譽(yù)的確認(rèn)與計(jì)量則成為會計(jì)核算中的一大難題，因此對于商譽(yù)會計(jì)理論和實(shí)踐問題研究應(yīng)該有更深入的探討，以適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的要求，并對我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的理論和實(shí)踐發(fā)展作出貢獻(xiàn)。本文以商譽(yù)的定義、性質(zhì)、構(gòu)成為基礎(chǔ)，對自創(chuàng)商譽(yù)、外購商譽(yù)、負(fù)商譽(yù)做一些分析。關(guān)鍵詞：商譽(yù)；自創(chuàng)商譽(yù)；外購商譽(yù)；負(fù)商譽(yù)；減值測試在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，知識經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)與影響與日俱增的知識信息時(shí)代，企業(yè)改制、購并、資產(chǎn)重組和股份制合作等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是日益頻繁。由于商譽(yù)在這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的比重越來越大

2、，所以，對商譽(yù)在企業(yè)中的的確認(rèn)和計(jì)量以及其賬務(wù)處理問題就顯得越來越重要了。而商譽(yù)問題的研究在會計(jì)學(xué)上是爭論不休的，以至于有學(xué)者說：“會計(jì)學(xué)界爭議最大，討論時(shí)間最持久，至今仍有意見分歧，恐怕莫過于‘商譽(yù)’”。那么在現(xiàn)今社會，我們在商譽(yù)問題上的爭論主要有：商譽(yù)性質(zhì)的不同認(rèn)識、自創(chuàng)商譽(yù)是否進(jìn)行確認(rèn)、外購商譽(yù)的計(jì)量問題及負(fù)商譽(yù)是否存在等。關(guān)于這些問題，本文將會進(jìn)行一些探討和分析。一、商譽(yù)理論概述（一）商譽(yù)含義的理解商譽(yù)的概念最早出現(xiàn)在19世紀(jì)晚期，開始出現(xiàn)在企業(yè)會計(jì)賬簿上的商譽(yù)，反映的并不是業(yè)主與顧客之間的友好關(guān)系或?qū)е鲁~利潤的一切因素，而是企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易過程中實(shí)際交易價(jià)格與企

3、業(yè)賬面價(jià)值之間的差額。盡管早期人們對商譽(yù)的會計(jì)處理帶有一些無可奈何的意味，但商譽(yù)概念的產(chǎn)生，在會計(jì)發(fā)展史上可以說是一場革命。因?yàn)樯套u(yù)概念在會計(jì)上取得合法身份后，其他的無形經(jīng)濟(jì)要素如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等等也相繼得到了合法認(rèn)可，人們的認(rèn)識由量變達(dá)到質(zhì)變，于是無形資產(chǎn)的概念也應(yīng)運(yùn)而生。貴州大學(xué)國資處的胡北忠在《商譽(yù)計(jì)量及財(cái)務(wù)處理淺析》中說：“從企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展來看，商譽(yù)是企業(yè)擁有或控制但無法具體區(qū)分，能夠?qū)ζ髽I(yè)收益產(chǎn)生影響的各種要素的綜合資本化價(jià)值?！鄙套u(yù)是反映企業(yè)良好的盈利能力，是企業(yè)創(chuàng)造超額收益的能力。美國FASB將商譽(yù)界定為：一種不能獨(dú)立于企業(yè)整體而存在，無法具體衡量其

4、形成所需的成本，且其價(jià)值不能單獨(dú)計(jì)量、不能獨(dú)立出售的無形資產(chǎn)。從各種定義來看，商譽(yù)是依附企業(yè)而存在的，是能夠給企業(yè)帶來利益的資產(chǎn)。由于商譽(yù)是企業(yè)各種未入賬的不可單獨(dú)確認(rèn)的無形資源的混合，這就決定了商譽(yù)是與企業(yè)聯(lián)為一體不可分的。因?yàn)樗荒塥?dú)立存在，具有附著性特征，與企業(yè)的有形資產(chǎn)和環(huán)境緊密相連。它既不能單獨(dú)轉(zhuǎn)讓、出售，也不能以獨(dú)立的一項(xiàng)資產(chǎn)作為投資，所以，它只能依附于企業(yè)整體。（二）構(gòu)成商譽(yù)的主要因素由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的復(fù)雜性，在會計(jì)的改革和發(fā)展過程中，雖然商譽(yù)的構(gòu)成要是多種多樣的，但是構(gòu)成商譽(yù)的主要因素可以歸納為以下15項(xiàng)：（1）杰出的管理隊(duì)伍；（2）優(yōu)秀的銷售組織；（3）競

5、爭對手管理上的弱點(diǎn)；（4）有效的廣告；（5）秘密的工藝技術(shù)或配方；（6）良好的勞資關(guān)系；（7）優(yōu)秀的資信級別；（8）領(lǐng)先的員工培訓(xùn)計(jì)劃；（9）在社會中較高.頁腳....的地位；（10）才能或資源的發(fā)現(xiàn)；（11）優(yōu)惠的納稅條件；（12）有利的政府政策；（13）與其他公司的良好協(xié)作；（14）占有戰(zhàn)略性的地理位置；（15）競爭對手的不利發(fā)展。但事實(shí)上，由于經(jīng)濟(jì)生活的復(fù)雜性，構(gòu)成的因素是很難一一列舉的，上述所說的也只是構(gòu)成商譽(yù)的主要因素。我認(rèn)為上述所說的主要構(gòu)成因素中，最主要的也是最本質(zhì)的構(gòu)成因素是杰出的管理隊(duì)伍和優(yōu)秀的銷售組織等人力資源。因?yàn)槠髽I(yè)良好的勞資關(guān)系，優(yōu)秀的資信級別

6、，在社會中較高的地位及其他公司的良好協(xié)作等等，無不是依靠企業(yè)杰出管理人員特長的充分發(fā)揮，科學(xué)的生產(chǎn)和管理手段的應(yīng)用，以及優(yōu)秀的銷售組織的誠實(shí)守信，真誠待客等實(shí)現(xiàn)的。而且，現(xiàn)代企業(yè)的競爭實(shí)際上就是人才的競爭。所以，豐富的人力資源是商譽(yù)存在的前提。（三）商譽(yù)的性質(zhì)分析在商譽(yù)問題上，會計(jì)學(xué)界對商譽(yù)的性質(zhì)的認(rèn)識也是眾說紛紜，其中比較權(quán)威的是美國當(dāng)代著名會計(jì)理論家Hendriksen(亨德里克森)在其專著《會計(jì)理論》中的“三元理論”：“好感價(jià)值論”、“超額收益論”和“總計(jì)價(jià)賬戶論”。1.“好感價(jià)值論”(FavorableAttitudesConcept)該觀點(diǎn)認(rèn)為商譽(yù)是產(chǎn)生于有利

7、的商業(yè)環(huán)境，企業(yè)與雇員良好的關(guān)系以及顧客對企業(yè)的好感。這種好感可能來自企業(yè)有利的地理環(huán)境、良好的口碑、獨(dú)占的特權(quán)以及良好的經(jīng)營管理水平等因素。由于這些因素看不見摸不著，且又無法入賬記錄其金額，因此商譽(yù)實(shí)際上是指企業(yè)上述各種未入賬的無形資源。故好感價(jià)值論亦稱無形資源論。但這種籠統(tǒng)地認(rèn)為商譽(yù)是一種未入賬的無形資源是不夠妥當(dāng)?shù)?。因?yàn)楹茈y將這些無形屬性的價(jià)值分配于上述能引起對企業(yè)好感的各具體特征中，即反映商譽(yù)總的價(jià)值無法通過加總來取得；還有就是促使商譽(yù)產(chǎn)生的上述大多數(shù)企業(yè)特征包括了其他的有形或無形的資產(chǎn)。2.“總計(jì)價(jià)賬戶論”(MasterValu