會(huì)—會(huì)計(jì)與所得稅法差異比較與實(shí)務(wù)

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1、會(huì)計(jì)與所得稅法差異比較與實(shí)務(wù)收入類調(diào)整項(xiàng)目：1、視同銷售收入——貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入國(guó)稅函[2008]828號(hào)：一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算?！　。ㄒ唬①Y產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；　?。ǘ└淖冑Y產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；　?。ㄈ└淖冑Y產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；　?。ㄋ模①Y產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；　?。ㄎ澹┥鲜鰞煞N或兩種以上情形的混合；　?。?/p>

2、六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途?！　《?、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入?！　。ㄒ唬┯糜谑袌?chǎng)推廣或銷售；　?。ǘ┯糜诮浑H應(yīng)酬；　?。ㄈ┯糜诼毠お?jiǎng)勵(lì)或福利；　　（四）用于股息分配；　?。ㄎ澹┯糜趯?duì)外捐贈(zèng)；　?。┢渌淖冑Y產(chǎn)所有權(quán)屬的用途?！　∪?、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。對(duì)2008年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，2008年1

3、月1日以后尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。會(huì)計(jì)核算中已作為銷售處理的事項(xiàng)，如執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工福利發(fā)放的，本行不再填報(bào)；執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》已將自產(chǎn)產(chǎn)品用于利潤(rùn)分配且已按制度規(guī)定記作銷售的，本行也不再填報(bào)。1、用于業(yè)務(wù)招待某公司執(zhí)行會(huì)計(jì)制度，2008年將自產(chǎn)產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，產(chǎn)品成本為50,000.00元，同期售價(jià)為100,000.00元。企業(yè)賬務(wù)處理為：借：管理費(fèi)用----業(yè)務(wù)招待費(fèi)67,000.00貸：庫(kù)存商品50,000.00應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17,000.0

4、0稅收處理：12應(yīng)分解為兩項(xiàng)業(yè)務(wù)處理。一是視同銷售處理；二是業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除的稅務(wù)處理。在視同銷售方面，視同銷售收入為100,000.00元，銷售成本為50,000.00元，確認(rèn)銷售所得50,000.00元。因此本表第15行“貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入”填報(bào)100000.00元，50000元填入附表二（1）14行“貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售成本”。（1）將貨物、財(cái)產(chǎn)用于償債，使用原準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)甲公司以一批庫(kù)存商品抵償所欠公司的債務(wù)140萬(wàn)元，該批庫(kù)存商品的賬面成本為80萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格100萬(wàn)會(huì)計(jì)上借：應(yīng)

5、付賬款-乙公司140貸：庫(kù)存商品80應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）17資本公積43稅法上確認(rèn)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所得100-80=20萬(wàn)，調(diào)增銷售收入與銷售成本，債務(wù)重組所得140-（100+17）=23萬(wàn)，直接調(diào)增應(yīng)納稅所得額，合計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額43萬(wàn)沖減已入賬資本公積。如應(yīng)用新準(zhǔn)則的企業(yè)，由于使用公允價(jià)值計(jì)價(jià)，與稅法的相關(guān)規(guī)定基本一致無(wú)需調(diào)整。（2）將財(cái)產(chǎn)、貨物用于捐贈(zèng)、贊助注意：企業(yè)以買一贈(zèng)一方式組合銷售本企業(yè)商品，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值比列來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)收入?！稌?huì)計(jì)制度》及新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

6、規(guī)定，企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品產(chǎn)品的，以實(shí)際取得的銀行存款或現(xiàn)金計(jì)入銷售收入，按組合銷售產(chǎn)品的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)。，但最后確認(rèn)的所得是一致的（3）將財(cái)產(chǎn)、貨物用于廣告、樣品時(shí)的納稅調(diào)整，以外購(gòu)資產(chǎn)作為廣告樣品的，也可已購(gòu)入是價(jià)格確定視同銷售收入（內(nèi)部陳列除外），（4）用于職工福利原準(zhǔn)則及企業(yè)會(huì)計(jì)制度以生產(chǎn)成本10萬(wàn)元電腦作為福利發(fā)放給職工，公允價(jià)值14萬(wàn)元，則：借：管理費(fèi)用——福利費(fèi)12.38貸：應(yīng)付福利費(fèi)12.38發(fā)放電腦時(shí);借：應(yīng)付福利費(fèi)12.38貸：庫(kù)存商品10應(yīng)交水費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）2.38

7、調(diào)增銷售收入14萬(wàn)元，調(diào)增銷售成本10萬(wàn)元，同時(shí)管理費(fèi)用——職工福利費(fèi)的計(jì)稅基礎(chǔ)是16.38。如以外購(gòu)商品發(fā)放非貨幣性福利，增值稅不做銷售，所得稅上確認(rèn)銷售，但按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，不產(chǎn)生銷售所得。1、銷貨退回12按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)銷售商品發(fā)生的銷售退回、其相關(guān)的收入、成本等一般應(yīng)直接沖減退回當(dāng)期的銷售收入和銷售成本等。屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涉及的報(bào)告年度所屬期間的銷售退回，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)的收入、成本等。報(bào)表對(duì)外報(bào)出后，會(huì)計(jì)上只能沖減2009年度的收入成本。稅

8、務(wù)原則上，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生的退貨通過(guò)“更正申報(bào)”修改08年匯繳數(shù)據(jù)，報(bào)表報(bào)出后發(fā)生的沖減當(dāng)期收入，調(diào)減09年收入，與08年無(wú)關(guān)（注意與紅字發(fā)票流轉(zhuǎn)稅結(jié)合）3、會(huì)計(jì)按謹(jǐn)慎性原則未確認(rèn)的收入，稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入會(huì)計(jì)和稅收在銷售收入確認(rèn)的條件上僅相差“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”的條件。會(huì)計(jì)核算上謹(jǐn)慎性原則對(duì)“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不能流入企業(yè)”的銷售事項(xiàng)不確認(rèn)收入，而