濫用國(guó)際防m(xù)ml止逃避稅mml收管轄權(quán)和

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1、防止逃避稅收管轄權(quán)和濫用國(guó)際稅收協(xié)定的措施　　一、防止逃避國(guó)際稅收管轄權(quán)的措施　　利用居所變化躲避納稅義務(wù)的一個(gè)核心就是消除使其母國(guó)或行為發(fā)生國(guó)成為控制和管理地點(diǎn)的所有實(shí)際特征，實(shí)現(xiàn)公司居所“虛無(wú)化”。國(guó)外有的跨國(guó)公司是這么做的：1)一些股東不參與管理活動(dòng)，其股份與影響管理的權(quán)力分離，只保留他們的財(cái)權(quán)。2)避免在高稅國(guó)注冊(cè)公司，最好選在國(guó)際避稅地或提供稅收優(yōu)惠較多的國(guó)家。3)選用非居民擔(dān)任管理角色。4)不在高稅國(guó)召集股東會(huì)議或管理決策會(huì)議，并在這些國(guó)家之外做出各種會(huì)議報(bào)告。國(guó)外會(huì)議記錄必須包括在國(guó)外做出的重大營(yíng)

2、業(yè)決策和詳細(xì)資料。5)避免從高稅國(guó)發(fā)出電話或其他電訊指示。6)對(duì)臨時(shí)或緊急交易，建立一個(gè)分離的服務(wù)公司，按一定的利潤(rùn)納稅，以避免全額納稅?！　≡诶霉揪铀兓M(jìn)行避稅的過(guò)程中，還可以“信箱”公司進(jìn)行?！靶畔洹惫臼侵改切﹥H僅具有法定的組織形式及完成居住國(guó)法定登記手續(xù)的公司。這些公司名義上所應(yīng)從事的各項(xiàng)活動(dòng)均由在其他國(guó)家的公司或分支機(jī)構(gòu)實(shí)行。這些公司或分支機(jī)構(gòu)都是設(shè)在有投資稅收優(yōu)惠和獎(jiǎng)勵(lì)的國(guó)家中的法人組織和實(shí)體，或者那些故意制造賬面虧損，希望以后年度利潤(rùn)可以相互抵消的公司和實(shí)體。他們往往不僅在名義上享受各種稅收

3、優(yōu)惠，而且還有其他方法轉(zhuǎn)移收入?！　?duì)本國(guó)居民放棄本國(guó)住所或居所的自由予以限制，但容易與公司經(jīng)營(yíng)自由原則發(fā)生沖突?！　〔扇〉南拗拼胧┦牵?1　　英國(guó)：征收未實(shí)現(xiàn)的資本利得稅;　　德國(guó)與美國(guó)：仍視為本國(guó)居民征稅?！　《E用國(guó)際稅收協(xié)定的措施　　案例：西班牙麥哲綸服裝公司在荷蘭阿姆斯特丹建立一個(gè)麥哲綸信息中心，麥哲綸信息中心負(fù)責(zé)為該服裝公司搜集北歐國(guó)家編織服裝的信息。西班牙政府與荷蘭政府的稅收協(xié)定規(guī)定，此類搜集信息、情報(bào)的機(jī)構(gòu)為非常設(shè)機(jī)構(gòu)，不承擔(dān)納稅義務(wù)。然而，麥哲綸信息中心在實(shí)際運(yùn)作中執(zhí)行的職能已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了簡(jiǎn)單

4、的搜集信息。麥哲綸服裝公司承擔(dān)了有關(guān)借貸和訂貨合同的談判和協(xié)商，但因?yàn)槲丛诤贤陀唵紊洗睇溦芫]服裝公司簽字，因而，荷蘭稅務(wù)部門無(wú)法據(jù)以對(duì)其征稅。這是運(yùn)用“假辦事機(jī)構(gòu)”的辦法，濫用稅收協(xié)定的例子。通過(guò)設(shè)立辦事機(jī)構(gòu)，同時(shí)避免充當(dāng)常設(shè)機(jī)構(gòu)，既可獲利，又逃脫了一部分稅收義務(wù)?！　“咐好绹?guó)內(nèi)稅法規(guī)定，對(duì)匯出境外的股息、利息等所得須征收20%的預(yù)提稅;法國(guó)稅法則規(guī)定對(duì)匯出境外的股息、利息等所得征收30%的預(yù)提稅。同時(shí)為協(xié)調(diào)美、法兩國(guó)稅收利益，兩國(guó)簽訂稅收協(xié)定，規(guī)定發(fā)生在兩國(guó)之間的同類所得只征收5%的預(yù)提稅。今有德國(guó)萊希

5、德公司貸款給美國(guó)克林娜公司，每年克林娜公司需向萊希德支付200萬(wàn)美元的利息。為減輕預(yù)提稅負(fù)，萊希德公司在法國(guó)租用一個(gè)郵箱，冒充法國(guó)居民，使利息的預(yù)提稅稅率由20%降為5%。這是利用郵箱方式濫用稅收協(xié)定避稅的一種方式，按萊希德公司在兩國(guó)的正常身份，200萬(wàn)美元利息應(yīng)預(yù)提稅40萬(wàn)美元;冒充法國(guó)居民后，僅負(fù)擔(dān)預(yù)提稅10萬(wàn)美元。　　1、單方面的防范措施11　　目前，大部分國(guó)家的國(guó)內(nèi)稅法仍然還是運(yùn)用一般的反避稅條款或反濫用稅約條款來(lái)防范。例如，英國(guó)法就依靠實(shí)質(zhì)高于形式這一原則來(lái)處理這類問題。其稅務(wù)當(dāng)局如果認(rèn)為一項(xiàng)交易是為

6、了獲得稅收協(xié)定的好處而非基于正常的商業(yè)目的進(jìn)行的，就可以否決當(dāng)事人的申請(qǐng)?！　∪鹗吭?962年頒布了一項(xiàng)法令禁止濫用稅協(xié)權(quán)益，但該法令并不是為了瑞士的利益，而是為了瑞士條約伙伴的利益，它的目的在于防止通過(guò)在瑞士設(shè)立控股公司而濫用瑞士與他國(guó)所簽訂的稅收協(xié)定的行為。例如，在瑞士與德國(guó)簽訂的稅收協(xié)定中第23條規(guī)定：如果第三國(guó)居民控制一定瑞士公司的大部分股權(quán)，那么，該國(guó)居民公司向該瑞士公司支付的投資所得就不能獲得降低德國(guó)預(yù)提稅的好處。　　美國(guó)的規(guī)定比瑞士更為詳細(xì)，其在1976年公布的第一個(gè)稅收協(xié)定范本中就包括有投資公司

7、和持股公司的條款。在1981年的第二個(gè)稅收協(xié)定范本中，反濫用稅收協(xié)定條款被擴(kuò)大到適用于自然人?！　?、雙邊稅約協(xié)定中的防范措施　　隨著濫用稅收協(xié)定避稅現(xiàn)象的日益嚴(yán)重，越來(lái)越多的國(guó)家更注重在簽訂新的雙邊稅收時(shí)引入反濫用條款，對(duì)于已簽訂的稅收協(xié)定，則可以通過(guò)簽訂議定書的手段以堵塞原有的漏洞。從國(guó)際上已簽訂的雙邊稅收協(xié)定來(lái)看，涉及防范濫用稅收協(xié)定的措施歸納起來(lái)主要有以下幾種：　　(1)、渠道法(thechannel11approach)。這種方法主要是為了對(duì)付設(shè)立借助導(dǎo)管公司的。它是指對(duì)締約國(guó)任何一方居民支付給第三國(guó)

8、居民的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)占其毛收入的比例加以限制，超過(guò)比例者不得享受稅收協(xié)定的優(yōu)惠待遇。在稅收實(shí)踐中，一些第三國(guó)居民向其設(shè)在締約國(guó)的導(dǎo)管公司名義上收取的大量費(fèi)用實(shí)為獲得的投資所得，通過(guò)這種安排，該第三國(guó)居民得以享受協(xié)定優(yōu)惠待遇，并最終獲利。其導(dǎo)管公司的稅負(fù)因大量費(fèi)用支出沖減了應(yīng)稅所得而減輕，渠道法則可以在相當(dāng)程度上堵塞第三國(guó)居民上述投資所得的渠道，從而起到防止濫用稅收協(xié)定避稅的作