濫用國際防m(xù)ml止逃避稅mml收管轄權和

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1、防止逃避稅收管轄權和濫用國際稅收協(xié)定的措施　　一、防止逃避國際稅收管轄權的措施　　利用居所變化躲避納稅義務的一個核心就是消除使其母國或行為發(fā)生國成為控制和管理地點的所有實際特征，實現(xiàn)公司居所“虛無化”。國外有的跨國公司是這么做的：1)一些股東不參與管理活動，其股份與影響管理的權力分離，只保留他們的財權。2)避免在高稅國注冊公司，最好選在國際避稅地或提供稅收優(yōu)惠較多的國家。3)選用非居民擔任管理角色。4)不在高稅國召集股東會議或管理決策會議，并在這些國家之外做出各種會議報告。國外會議記錄必須包括在國外做出的重大營

2、業(yè)決策和詳細資料。5)避免從高稅國發(fā)出電話或其他電訊指示。6)對臨時或緊急交易，建立一個分離的服務公司，按一定的利潤納稅，以避免全額納稅。　　在利用公司居所變化進行避稅的過程中，還可以“信箱”公司進行?！靶畔洹惫臼侵改切﹥H僅具有法定的組織形式及完成居住國法定登記手續(xù)的公司。這些公司名義上所應從事的各項活動均由在其他國家的公司或分支機構實行。這些公司或分支機構都是設在有投資稅收優(yōu)惠和獎勵的國家中的法人組織和實體，或者那些故意制造賬面虧損，希望以后年度利潤可以相互抵消的公司和實體。他們往往不僅在名義上享受各種稅收

3、優(yōu)惠，而且還有其他方法轉移收入?！　Ρ緡用穹艞壉緡∷蚓铀淖杂捎枰韵拗?，但容易與公司經(jīng)營自由原則發(fā)生沖突?！　〔扇〉南拗拼胧┦牵?1　　英國：征收未實現(xiàn)的資本利得稅;　　德國與美國：仍視為本國居民征稅?！　《E用國際稅收協(xié)定的措施　　案例：西班牙麥哲綸服裝公司在荷蘭阿姆斯特丹建立一個麥哲綸信息中心，麥哲綸信息中心負責為該服裝公司搜集北歐國家編織服裝的信息。西班牙政府與荷蘭政府的稅收協(xié)定規(guī)定，此類搜集信息、情報的機構為非常設機構，不承擔納稅義務。然而，麥哲綸信息中心在實際運作中執(zhí)行的職能已遠遠超出了簡單

4、的搜集信息。麥哲綸服裝公司承擔了有關借貸和訂貨合同的談判和協(xié)商，但因為未在合同和訂單上代表麥哲綸服裝公司簽字，因而，荷蘭稅務部門無法據(jù)以對其征稅。這是運用“假辦事機構”的辦法，濫用稅收協(xié)定的例子。通過設立辦事機構，同時避免充當常設機構，既可獲利，又逃脫了一部分稅收義務。　　案例：美國內稅法規(guī)定，對匯出境外的股息、利息等所得須征收20%的預提稅;法國稅法則規(guī)定對匯出境外的股息、利息等所得征收30%的預提稅。同時為協(xié)調美、法兩國稅收利益，兩國簽訂稅收協(xié)定，規(guī)定發(fā)生在兩國之間的同類所得只征收5%的預提稅。今有德國萊希

5、德公司貸款給美國克林娜公司，每年克林娜公司需向萊希德支付200萬美元的利息。為減輕預提稅負，萊希德公司在法國租用一個郵箱，冒充法國居民，使利息的預提稅稅率由20%降為5%。這是利用郵箱方式濫用稅收協(xié)定避稅的一種方式，按萊希德公司在兩國的正常身份，200萬美元利息應預提稅40萬美元;冒充法國居民后，僅負擔預提稅10萬美元?！　?、單方面的防范措施11　　目前，大部分國家的國內稅法仍然還是運用一般的反避稅條款或反濫用稅約條款來防范。例如，英國法就依靠實質高于形式這一原則來處理這類問題。其稅務當局如果認為一項交易是為

6、了獲得稅收協(xié)定的好處而非基于正常的商業(yè)目的進行的，就可以否決當事人的申請?！　∪鹗吭?962年頒布了一項法令禁止濫用稅協(xié)權益，但該法令并不是為了瑞士的利益，而是為了瑞士條約伙伴的利益，它的目的在于防止通過在瑞士設立控股公司而濫用瑞士與他國所簽訂的稅收協(xié)定的行為。例如，在瑞士與德國簽訂的稅收協(xié)定中第23條規(guī)定：如果第三國居民控制一定瑞士公司的大部分股權，那么，該國居民公司向該瑞士公司支付的投資所得就不能獲得降低德國預提稅的好處?！　∶绹囊?guī)定比瑞士更為詳細，其在1976年公布的第一個稅收協(xié)定范本中就包括有投資公司

7、和持股公司的條款。在1981年的第二個稅收協(xié)定范本中，反濫用稅收協(xié)定條款被擴大到適用于自然人。　　2、雙邊稅約協(xié)定中的防范措施　　隨著濫用稅收協(xié)定避稅現(xiàn)象的日益嚴重，越來越多的國家更注重在簽訂新的雙邊稅收時引入反濫用條款，對于已簽訂的稅收協(xié)定，則可以通過簽訂議定書的手段以堵塞原有的漏洞。從國際上已簽訂的雙邊稅收協(xié)定來看，涉及防范濫用稅收協(xié)定的措施歸納起來主要有以下幾種：　　(1)、渠道法(thechannel11approach)。這種方法主要是為了對付設立借助導管公司的。它是指對締約國任何一方居民支付給第三國

8、居民的股息、利息、特許權使用費占其毛收入的比例加以限制，超過比例者不得享受稅收協(xié)定的優(yōu)惠待遇。在稅收實踐中，一些第三國居民向其設在締約國的導管公司名義上收取的大量費用實為獲得的投資所得，通過這種安排，該第三國居民得以享受協(xié)定優(yōu)惠待遇，并最終獲利。其導管公司的稅負因大量費用支出沖減了應稅所得而減輕，渠道法則可以在相當程度上堵塞第三國居民上述投資所得的渠道，從而起到防止濫用稅收協(xié)定避稅的作