我國上市公司盈余管理動機分析【開題報告】

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1、畢業(yè)論文（設(shè)計）開題報告題　　目：　我國上市公司盈余管理動機分析專業(yè)：　　會計學(xué)　　　　一、選題的背景、意義（一）背景盈余(Earnings)是從西方會計理論中引進的會計術(shù)語。對于這一概念。經(jīng)濟學(xué)與傳統(tǒng)會計學(xué)存在不同的理解。經(jīng)濟學(xué)上的盈余概念一般稱為經(jīng)濟收益概念，和會計收益的差別主要是緣于其計量原則和計量屬性的不同。會計學(xué)上的盈余概念稱為會計收益。即現(xiàn)行會計實務(wù)中的凈收益，又稱為凈利潤或者盈利，通常是指來自期間交易的已實現(xiàn)收入和相應(yīng)費用之間的差額，會計盈余是關(guān)于企業(yè)價值信息的重要來源。盈余管理是從早期尋機性會計演變而來，是源于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的股

2、份公司組織形式的發(fā)展。它最初表現(xiàn)為利潤平滑(IncomeSmoothing)，后來則是秘密準(zhǔn)備(SecretReserves)。隨著會計準(zhǔn)則和會計法規(guī)的完善。在西方國家逐步形成了盈余管理(EarningsManagement)理論和實務(wù)。在現(xiàn)行公認(rèn)會計準(zhǔn)則下，公司管理層通過盈余管理調(diào)整公司財務(wù)報表是合乎準(zhǔn)則的。但從2001年以來，安然公司(Enron)、世通公司(WorldCom)等美國著名大公司接連爆出財務(wù)丑聞，使得人們開始關(guān)注公司盈余管理所帶來的諸多問題。（二）意義由于上市公司的大股東和其他投資者之間存在嚴(yán)重的信息不對稱，大股東掌握了公司真實盈

3、余、未來現(xiàn)金流、成長能力以及運營效率等方面的信息，而投資者只能根據(jù)公開披露信息來對公司的發(fā)展?jié)摿陀芰M行判斷。因此，許多學(xué)者認(rèn)為盈余管理是違背財務(wù)報表公正、中立原則的，是可能損害股東利益的。我國盈余管理研究起步較晚。國內(nèi)很多學(xué)者也從不同角度對盈余管理給出過定義。比較有代表性的有孫錚、王躍堂。他們認(rèn)為盈余管理是“企業(yè)利用會計管制的彈性操縱會計數(shù)據(jù)的合法行為”。劉峰認(rèn)為盈余管理是“7在符合相關(guān)會計法律、法規(guī)、制度的大前提下．對現(xiàn)行制度所存在的漏洞最大限度地利用。彭數(shù)學(xué)將盈余管理劃分為效率性盈余管理和非效率性盈余管理，并認(rèn)為效率性盈余管理會促使資源

4、的有效配置，使各利益主體的財富同向增加；而非效率性盈余管理不會促進資源的有效配置，對各利益主體的利益不會產(chǎn)生影響。它是企業(yè)管理者出于機會主義動機，為牟取私利的一種盈余管理行為，它會使其他利益相關(guān)者的利益受損。非效率性盈余管理包括機會主義盈余管理和利潤操縱。本報告從我國現(xiàn)有的經(jīng)濟狀況入手，以研究我國上市公司盈余管理為目標(biāo)，從各類盈余管理動機分析來深入了解我國大多數(shù)公司的盈余管理狀況及內(nèi)在原因，從而提出有效的應(yīng)對措施，確保上市公司各利益相關(guān)者不受損害。二、相關(guān)研究的最新成果及動態(tài)（一）盈余管理的定義關(guān)于盈余管理的定義，本文獻從國內(nèi)和國外兩個角度來進行分

5、析?！禡anagement.AccountingHorizons》（Schipper，1989）認(rèn)為，盈余管理是為了某些私人利益，在向外部披露財務(wù)報告過程中，有目的地進行干預(yù)。Healy和Wahlen認(rèn)為盈余管理是經(jīng)理人員通過構(gòu)造交易及運用會計中的主觀判斷事項并對會計報告進行修飾，從而誤導(dǎo)一些相關(guān)利益者對公司業(yè)績的判斷，或者影響那些有賴于會計數(shù)據(jù)的合同的執(zhí)行結(jié)果。所以，從上面的觀點我們可以理解為在國外人眼中的盈余管理是一種公司內(nèi)部的私密行為，是一種損害公司相關(guān)人利益而使某些私人得到利益的一種手段?！队芾硌芯俊罚ㄎ好骱?、譚勁松、林舒，2008）認(rèn)

6、為：盈余管理是企業(yè)管理當(dāng)局為了誤導(dǎo)其他會計信息使用者對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的理解或影響那些基于計數(shù)據(jù)的契約的結(jié)果，在編制財務(wù)報告和“構(gòu)造”交易事項以改變財務(wù)報告時做出判斷和會計選擇的過程。盈余管理有五個基本特征。（1）盈余管理并不增加或減少企業(yè)實際的盈利，但會改變企業(yè)實際盈利在不同的會計期間的反映和分布。（2）盈余管理必然會同時涉及到經(jīng)濟收益和會計數(shù)據(jù)的信號作用問題。（3）盈余管理的主體是企業(yè)管理當(dāng)局。（4）盈余管理的客體主要是公認(rèn)會計原則、會計分法和會計估計。（5）盈余管理的目的既明確又非常復(fù)雜。所以，國內(nèi)主要研究的盈余管理可以理解為是公司主體在不違背法

7、律、制度及準(zhǔn)則的前提下出于某種動機對公司的盈余進行適當(dāng)調(diào)節(jié)的一種手段。且不論其動機是好是壞，至少在一定程度上盈余管理是站在合法的角度上的。7（二）盈余管理的動機《盈余管理動因的契約理論分析》（劉蔚，英艷華，2009）、《上市公司盈余管理制度分析》（張畚明2007）以及《新會計準(zhǔn)則下公司盈余管理探析》（張萍2008）認(rèn)為盈余管理的動因有（1）報酬契約動機。瓦茨和齊默爾曼(WattsandZimmeman，1999)認(rèn)為，企業(yè)市場價值的不可觀察性和業(yè)績分解的困難使得企業(yè)實施以會計盈利為基礎(chǔ)的報酬計劃。因為企業(yè)經(jīng)營是持續(xù)的，而管理人員的任期是有限的，因而

8、管理人員有可能把報告盈利由未來期間提前至本期確認(rèn)；（2）股權(quán)契約動機。一般清況下，企業(yè)能否找到與企業(yè)簽訂股權(quán)契約的締約人，