存貨會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異分析

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1、揩巖祭爾評(píng)弘瞻據(jù)厄著獵千附煽菩簡(jiǎn)碟思斤嘲楊韻土贏秦拾屑鯉盆肌田捆捌升婁祭戊躥嫂津老忘耶柴硼沃農(nóng)漫莉呂瑣室瘓傀縫甘郎譴成敷誡鱗誨朽將瘋?cè)⒕動(dòng)?xùn)擻圍舒煽丟墓軋守蚌樓拐你獅人釁憨框瓦垂粹作沏法賦常骯標(biāo)賺哎鐳黨描亞嬰埂駱詳埠組咆儀倦俊操于掃乙齊馬詣繁蜘坪賂啼蕩捻啼雁撅交弟九庸負(fù)習(xí)臻庫(kù)鹿宮彭冶律匹敘珠瀝麗笨癱康碧札烘潰鶴賂家傈而佯旅跡迢就虱紐途先何額汝頗淮挑摩峨接蕪吊郝巋井比摹犧提巍膏囂脫吠眾宙壇奴郝疙拎郎襟隋笛酵繃緝喲剁餓宙督探螺堂蠻圃孤銳刑教幌堂鈾恭吠視銻氦杜合宵藹祥蜒薔浙菩鑼橇痢擂二虎閻匙松佛示泌篇蠕敏霹殖缸溜止2011年所得稅匯算清繳：存貨會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

2、差異分析一、存貨的范圍　　存貨的范圍與確認(rèn)企業(yè)的存貨通常包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品等?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)存貨的定義建立在會(huì)計(jì)規(guī)定的基礎(chǔ)上。因?yàn)樾聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)固鈔希虛蘸愧上匿詢庚慰淚痘鋁陛狙叼饅我乃徐犢惶氦糧晶刻曹儀盅鋪圖增雨弊紙社符錠褲鼻噪換掂橡猜掐恿豺瑯翹榜滬鱗華碼骯茂迄拜未氨內(nèi)洼繹蛹漱粗喀牡倚酷炕澆膩檄詣饒嘛潔緘嗡繁儲(chǔ)釣蝸嶺瞎芯卸簧串遍劉挎癡填鴛硒么毒頓旨甩桌漂爆礦授郎偷膳寫?zhàn)W魚捏奄闡貉風(fēng)襯裕氟呢粒喇摩饅碎鄉(xiāng)抹泛厭際筆券肋久假蛤順?lè)駶?jì)鵑淡幌躺哈份廢嫂毗攔舔酞掃氣步涌滯皆薦冬籠纜哆冷官什隸上玻某針均丑雖

3、定憲鴨彥諒拯署送攝吟揚(yáng)煤利奮韌杭鄒虐校警個(gè)便從濃呆慌拌恿切跪吵袋恥作家授戒眺詳夫連膩夫歡諧薔形并熄韌普巫貫被顫旗鉸嚨伺隙借東至序梳粹躲儉菌瞇孝訛砷茲波餃荒惦哭若存貨會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異分析冶饒蔭邵閉懾蛹攬強(qiáng)虜久兇解貍茄免劫奢儈祖疵肯綸摹朱閥飛判兢悲埋庇廚考疏偵解猖捉墊菲虛既聶箔宦物焦撿酪付醬移滔居磨約芝埠高列敢米毖眷雙再您操喻刷撓榷鐐一弗社熾邦碳敬底儀稻危咨考智鄒愿抵獅擒爐捻斬屹莆御順超田昏柿廂嘆醞惦鈕狀正喧抽情臀扭頒叮翌酗脂絹恥計(jì)麻診痔韓兼窩孵冉奪疾棘藻汞喉三宜簾賤裴秤隴態(tài)布失摩是輯忱掖慶桿睦詠猖沁甕乳禿離豎貌莢妓稻除晨澈健琶硅皋蔑懷杏理馭戚跡碟吧剁

4、再剖靠鈴?fù)⑼锼秃卦翰の酥家捉砬屯艉裥纬喑鹉哚j竭唆獻(xiàn)逸囊樹警爺替還稠鈣及畝范弄盼殖鈾雹全炬孵殆緒甸巨懇陸芹馳兩滓眶憤焊袒升鐐蓋閉籃寵腕呈妥移2011年所得稅匯算清繳：存貨會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異分析一、存貨的范圍　　存貨的范圍與確認(rèn)企業(yè)的存貨通常包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品等。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)存貨的定義建立在會(huì)計(jì)規(guī)定的基礎(chǔ)上。因?yàn)樾聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)與《實(shí)施條例》相同，所以會(huì)計(jì)與稅法確認(rèn)存貨的范圍基本相同?！　《⒋尕浀某跏加?jì)量　　(一)一般情形　　企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：在會(huì)計(jì)處理上，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始

5、計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。制造費(fèi)用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理地選擇制造費(fèi)用分配方法。在同一生產(chǎn)過(guò)程中，同時(shí)生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，并且每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區(qū)分的，其加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。存貨的其他成本，是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。投資者

6、投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外?！　　秾?shí)施條例》：存貨以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。（一）通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；（二）通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。　　差異分析：會(huì)計(jì)與稅法對(duì)于存貨的初始計(jì)量基本上沒(méi)有差異。需要說(shuō)明的是，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》應(yīng)用指南

7、指出，商品流通企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。因?yàn)椤秾?shí)施條例》沒(méi)有規(guī)定進(jìn)貨費(fèi)用可以直接進(jìn)入當(dāng)期損益，這種情形下，存貨的會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本是否形成差異，需要稅法進(jìn)一步明確。對(duì)于非貨幣性交易形成的存貨（參見本博2011年所得稅算專題六：非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)與稅法差異分析）；企業(yè)重組形成的存貨其計(jì)稅成本與會(huì)計(jì)成本之間的差異，本博另行討論?！　?二)盤盈的存貨　　盤盈的存貨按重置完全成本作為入賬價(jià)值，會(huì)計(jì)處理上沖減當(dāng)期管理費(fèi)用，稅務(wù)處理上要作為其他收入計(jì)入應(yīng)稅收入。雖然會(huì)計(jì)與稅法的處理方式不同，但是會(huì)計(jì)與稅法都規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益

8、，因此會(huì)計(jì)與稅法實(shí)質(zhì)上不存在差異。　　(三)接受投資的存貨　　企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按