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1、新準則下所得稅費用的核算方法新準則下所得稅費用的核算方法新準則下所得稅費用的核算方法 按照《企業(yè)會計準則第18號—所得稅》的要求，我國上市公司自xx年1月1日起全面執(zhí)行了新準則，取消了應(yīng)付稅款法、遞延法和利潤表債務(wù)法，要求一律采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算遞延所得稅，計算確定有關(guān)資產(chǎn)、負債項目產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。在具體操作時，如何理解新理念，應(yīng)對那些新變化，做好所得稅費用的核算工作，本文將在這些方面作些探討。 一、資產(chǎn)負債表債務(wù)法的相關(guān)概念 計稅基礎(chǔ) 計稅基礎(chǔ)是《企業(yè)會計準則第18號—所得稅》中提出的概念，它分為資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)和負債
2、的計稅基礎(chǔ)?！ ?.資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。也就是按照稅法規(guī)定在未來可以抵扣的資產(chǎn)價值。通常情況下，資產(chǎn)在取得時其入賬價值與計稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計量過程中因企業(yè)會計準則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能產(chǎn)生資產(chǎn)的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)的差異。比如，某公司xx年初以1000萬元購入一批股票，劃分為交易性金融資產(chǎn)，此時，資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等，假設(shè)xx年末公允價值升至1100萬元，則交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為1100元，計稅基礎(chǔ)為1000萬元，產(chǎn)生差異100萬元?！ ?.負債
3、的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。通常情況下，負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)是相等的，如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等負債的確認與償還，一般不會對當期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。但在某些特殊情況下，負債的確認可能會影響損益，并影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使其計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差額。比如某企業(yè)預(yù)計產(chǎn)品保修費用30萬元，一方面增加銷售費用，一方面增加預(yù)計負債。按稅法規(guī)定，此項預(yù)計負債對應(yīng)的銷售費用是不得在當期稅前扣除的，也就意味著此項預(yù)計負債的金額，按稅法規(guī)定在當期不得抵扣，只
4、有在實際發(fā)生產(chǎn)品保修費用時才可以稅前扣除。此時預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)是零，而負債的賬面價值是30萬元。 暫時性差異 暫時性差異是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差。按照暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。未作為資產(chǎn)與負債確認的項目，按稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差也屬于暫時性差異。 1.應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的時間性差異。一般地說，應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生時常常是資產(chǎn)增加，會計利潤增加，但按稅法規(guī)定此項增加的利潤
5、不計入當期應(yīng)稅所得額，最終使資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，會計利潤大于應(yīng)稅所得。比如，按照企業(yè)會計準則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)期末應(yīng)以公允價值計量，公允價值的變動計入當期損益。按照稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額，即其計稅基礎(chǔ)保持不變，但應(yīng)調(diào)整交易性金融資產(chǎn)的賬面價值，由此便產(chǎn)生了交易性金融資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異。如前所述，如果交易性金融資產(chǎn)的賬面價值1100萬元，計稅基礎(chǔ)仍維持1000萬元不變，則該資產(chǎn)賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額100萬元即為應(yīng)納稅暫時性差異。再比如，權(quán)益法下確認的未來需要補交所得稅的投資收益
6、；會計年折舊額小于稅法允許的年折舊額等，均會使資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)、當期會計利潤大于應(yīng)稅所得，這種資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)的差異都是應(yīng)納稅暫時性差異?！ ?.可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。一般地說，可抵扣暫時性差異產(chǎn)生時，常常是資產(chǎn)減少，會計利潤減少，但按稅法規(guī)定此項減少的利潤不許稅前扣除，最終使資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，會計利潤小于應(yīng)稅所得。比如表1中，甲公司固定資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，企業(yè)預(yù)計產(chǎn)品保修費等均屬此類情況。再比如，假設(shè)某企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)，成
7、本為100萬元，期末公允價值為40萬元，則期末交易性金融資產(chǎn)的賬面價值應(yīng)增加40萬元，同時，確認公允價值變動損失40萬元，使會計利潤減少。如果交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)仍維持100萬元不變，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額40萬元即為可抵扣暫時性差異。這種資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)的差異都是可抵扣暫時性差異?！ ≠Y產(chǎn)負債表債務(wù)法 資產(chǎn)負債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按企業(yè)會計準則確定的賬面價值與按稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，根據(jù)二者之間的差額，分別為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，進而確認相關(guān)的遞延所得稅負債與遞延所得
8、稅資產(chǎn)。 資產(chǎn)負債表債務(wù)法的目標在于確認利潤表中列示的所得稅費用，重點在于確定遞延所得稅資產(chǎn)
