會計(jì)制度與現(xiàn)行稅收政策

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1、會計(jì)制度與現(xiàn)行稅收政策稅務(wù)代理人員于2002年1月20日受托為B市宏大公司鋼簾線股份有限公司2001年度企業(yè)所得稅代理納稅申報，經(jīng)過審查，獲得如下資料：一、企業(yè)有關(guān)情況宏大公司被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，會計(jì)核算健全，生產(chǎn)經(jīng)營情況良好。2001年12月31日股本總額4000萬元，固定資產(chǎn)原值2000萬元（其中機(jī)器設(shè)備1000萬元，房屋、建筑物600萬元、其他固定資產(chǎn)400萬元），在職人員610人（其中生產(chǎn)人員500人），主要生產(chǎn)不銹鋼絲簾線。其他有關(guān)情況及說明1、本例中涉及的金額單位均為萬元，計(jì)算

2、結(jié)果按四舍五入法保留小數(shù)點(diǎn)后兩位數(shù)2、核定該企業(yè)銷售稅金一個月為一個納稅期，增值稅核算按現(xiàn)行稅法和財(cái)務(wù)會計(jì)制度進(jìn)行。各月“應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅”科目均為貸方余額，并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)繳稅金——未繳增值稅”，2002年1月20日，“應(yīng)繳稅金”各明細(xì)科目及“其他應(yīng)繳款——應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目無余額。3、企業(yè)所得稅稅率為33%。企業(yè)2001年帳已結(jié)，損益表中全年利潤總額為3763萬元。因上年度虧損，稅務(wù)機(jī)關(guān)同意本年度不預(yù)繳所得稅，于年末終了后45日內(nèi)一次申報繳納，然后由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一匯算清繳。結(jié)帳時，企業(yè)仍未提

3、取所得稅費(fèi)用。利潤表有關(guān)數(shù)據(jù)如下表項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額主營業(yè)務(wù)收入18000營業(yè)利潤3577．98主營業(yè)務(wù)成本12000投資收益180．02主營業(yè)務(wù)稅金及附加150補(bǔ)貼收入15主營業(yè)務(wù)利潤5850營業(yè)外收入80其他業(yè)務(wù)利潤500營業(yè)外支出90營業(yè)費(fèi)用740利潤總額3763管理費(fèi)用870所得稅0財(cái)務(wù)費(fèi)用1162．02凈利潤37634、城市維護(hù)建設(shè)稅率為7%，教育費(fèi)附加適用3%的征收率5、審核企業(yè)有關(guān)帳冊資料，與所得稅有關(guān)的會計(jì)差錯和納稅調(diào)整項(xiàng)目除下列提供的資料外，其他均無問題，視為全部正確。6、實(shí)行限額計(jì)稅工

4、資標(biāo)準(zhǔn)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為960元/人.月7、執(zhí)行新企業(yè)會計(jì)制度與現(xiàn)行稅收政策。二、有關(guān)資料1、審查“短期投資”、“投資收益”等明細(xì)帳戶，年初“短期投資——國債投資”借方余額20萬元，該國債為2000年8月份購入，期限一年，年利率為3%，2001年4月出售國債40%，售價10萬元，剩余60%于2001年8月份到期，收回本金及利息12.36萬元?！岸唐谕顿Y——金融債券”期初余額１５萬元，２００１年９月份收回本金及利息１８萬元。企業(yè)帳務(wù)處理為：出售國債借：銀行存款　　　　　　　?。保埃埃埃百J：

5、短期投資——國債投資　?。福埃埃埃埃ǎ玻埃埃埃埃矗埃ィ　⊥顿Y收益——處置國債收益２００００到期收回國債：借：銀行存款　　　　　　?。保玻常叮埃百J：短期投資——國債投資?。保玻埃埃埃埃ǎ玻埃埃埃埃埃叮埃ィ　⊥顿Y收益——國債利息　　　３６００收回金融債券：借：銀行存款　　　　　　　　　?。保福埃埃埃百J：短期投資——金融債券　　　　１５００００　　投資收益——金融債券利息　?。常埃埃埃癧解析]帳務(wù)處理正確,無須調(diào)帳,但國債處置收益和金融債券利息應(yīng)征稅,到期收回國債取得的利益免征所得稅,應(yīng)調(diào)減納稅所得0

6、.36萬元２、“長期股權(quán)投資”明細(xì)帳反映企業(yè)對乙、丙兩企業(yè)有投資業(yè)務(wù)，其中對丙企業(yè)投資占丙企業(yè)實(shí)收資本的10%，該項(xiàng)投資系宏大公司于1999年投入，丙企業(yè)適用所得稅稅率15%，企業(yè)采用成本法核算丙企業(yè)投資。2001年4月5日，丙企業(yè)宣告分派2000年度利潤80萬元。4月5日借：應(yīng)收股利80000貸：投資收益80000對乙企業(yè)投資情況如下：2001年3月1日，宏大公司以一幢生產(chǎn)廠房投資于乙企業(yè)，占被投資單位實(shí)收資本的30%。房產(chǎn)原值300萬元，已提折舊40萬元，評估確認(rèn)價290萬元，未發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。企業(yè)按

7、權(quán)益法核算該項(xiàng)投資，投資時乙企業(yè)所有者權(quán)益總額1533.07萬元，股權(quán)投資差額按10年攤銷。2001年乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅后利潤600萬元，企業(yè)所得稅稅率為24%。3月1日借：長期股權(quán)投資——乙企業(yè)（投資成本）2600000累計(jì)折舊400000貸：固定資產(chǎn)3000000借：長期股權(quán)投資——乙企業(yè)（投資成本）1999200貸：長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額1999200（15330700*30%-2600000）12月31日借：長期股權(quán)投資——乙企業(yè)（損益調(diào)整1500000（6000000*30%*10/12）貸：

8、投資收益1500000借：長期股權(quán)投資——長期股權(quán)投資差額166600（1999200/10/12*10）貸：投資收益166600[解析]對丙企業(yè)的投資，應(yīng)于企業(yè)宣告分派時，即被投資企業(yè)帳務(wù)上實(shí)際作利潤分配處理時，確認(rèn)股息所得。這部分所得應(yīng)單獨(dú)計(jì)算補(bǔ)繳稅款，首先應(yīng)調(diào)減分回所得8萬元，然后計(jì)算補(bǔ)繳稅款：應(yīng)補(bǔ)稅款=8/（1-15%）*（33%-15%）=1.69（萬元）對乙企業(yè)投資，當(dāng)年度會計(jì)上確認(rèn)的投資收益，不計(jì)入投資所得，這部分所得應(yīng)予次年