學(xué)習(xí)情景二——學(xué)習(xí)子情景2

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學(xué)習(xí)子情景二劃分會計(jì)要素山西省財(cái)政稅務(wù)?？茖W(xué)校董京原副教授Accounting學(xué)習(xí)情景二設(shè)置賬戶

1銀行存款短期借款實(shí)收資本主營業(yè)務(wù)收入銷售費(fèi)用本年利潤固定資產(chǎn)應(yīng)付賬款盈余公積其他業(yè)務(wù)收入管理費(fèi)用利潤分配本學(xué)習(xí)情景內(nèi)容提示本學(xué)習(xí)情景主要介紹了會計(jì)對象、會計(jì)要素、會計(jì)等式、會計(jì)科目及賬戶的相關(guān)內(nèi)容。包括會計(jì)六要素的的概念、特點(diǎn)、內(nèi)容；會計(jì)等式的內(nèi)容及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型；會計(jì)科目的概念及分類；賬戶的設(shè)置及其基本結(jié)構(gòu)。學(xué)習(xí)子情景4設(shè)置賬戶學(xué)習(xí)子情景3確定會計(jì)科目所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債收入費(fèi)用利潤學(xué)習(xí)子情景2劃分會計(jì)要素會計(jì)的一般對象會計(jì)的具體對象學(xué)習(xí)子情景1了解會計(jì)對象

2學(xué)習(xí)子情景二劃分會計(jì)要素會計(jì)要素是對會計(jì)對象進(jìn)行基本分類形成的若干要素。用于反映會計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況，確定經(jīng)營成果的基本單位。

3一、會計(jì)要素會計(jì)對象會計(jì)要素靜態(tài)要素資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益動態(tài)要素收入費(fèi)用利潤

4（一）資產(chǎn)要素------資產(chǎn)的概念資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。如：企業(yè)的貨幣、機(jī)器廠房、原材料、商品等都是企業(yè)的資產(chǎn)

5資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益1235資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的。2.資產(chǎn)的特點(diǎn)資產(chǎn)是由過去交易或者事項(xiàng)所形成的。報(bào)廢的機(jī)器、變質(zhì)的商品無法帶來經(jīng)濟(jì)利益，因此不能作為資產(chǎn)。跌價(jià)的資產(chǎn)其經(jīng)濟(jì)利益減少，則資產(chǎn)的價(jià)值減少擁有表示具有資產(chǎn)的所有權(quán)?？刂苿t沒有資產(chǎn)的所有權(quán)，但可以控制與該資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬

63.資產(chǎn)的確認(rèn)條件資產(chǎn)確認(rèn)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)該資源的成本或價(jià)值能夠可靠的計(jì)量50%＜可能性≤95%符合資產(chǎn)定義的同時(shí)滿足確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。

74.資產(chǎn)的內(nèi)容資產(chǎn)按照其流動性劃分為：流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)資產(chǎn)流動資產(chǎn)流動性非流動資產(chǎn)

8資產(chǎn)的內(nèi)容——流動資產(chǎn)貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收及預(yù)付款存貨流動資產(chǎn)現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款等原材料、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料等股票投資、債券投資流動資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)，或者主要為交易目的而持有，或者預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的資產(chǎn)，以及自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物，主要包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。

9資產(chǎn)的內(nèi)容——非流動資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)\持有至到期投資\固定資產(chǎn)\油氣資產(chǎn)\生產(chǎn)性生物資產(chǎn)無形資產(chǎn)\商譽(yù)\開發(fā)支出其他資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)非流動資產(chǎn)長期股權(quán)投資長期應(yīng)收款

10（二）負(fù)債要素——負(fù)債的概念負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

11負(fù)債是基于過去的交易或事項(xiàng)而產(chǎn)生的1235負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)2.負(fù)債的特點(diǎn)負(fù)債是需要在未來某一時(shí)日清償?shù)牧x務(wù)現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)通過交付資產(chǎn)或提供勞務(wù)來清償。因而其本質(zhì)會帶來企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。

123.負(fù)債要素的確認(rèn)條件負(fù)債確認(rèn)與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出的金額能夠可靠的計(jì)量。符合負(fù)債定義和負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債

13負(fù)債負(fù)債的內(nèi)容流動負(fù)債非流動負(fù)債短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)收賬款應(yīng)付股利其他應(yīng)付款長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款預(yù)計(jì)負(fù)債流動負(fù)債是指流動負(fù)債是預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一個(gè)）到期應(yīng)予以清邇、或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債。

14（三）所有者權(quán)益要素所有者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。投資者債權(quán)人資產(chǎn)負(fù)債＝所有者權(quán)益企業(yè)的資產(chǎn)是由投資者和債權(quán)人提供的。資產(chǎn)首先應(yīng)該償還負(fù)債，剩余的即是應(yīng)由所有者享有的。

15所有者權(quán)益在一般情況下，企業(yè)不需要?dú)w還其投資者。（而負(fù)債負(fù)有償還和支付利息的義務(wù)）。在企業(yè)清算時(shí)，所有者權(quán)益只有在清償所有的負(fù)債后，才返還給投資者（負(fù)債擁有優(yōu)先清償權(quán)）。2.所有者權(quán)益的特點(diǎn)所有者權(quán)益中的基本部分可以參與企業(yè)利潤的分配（而負(fù)債則不能參與）。

163.所有者權(quán)益的內(nèi)容投入資本實(shí)收資本（注冊資本）資本公積（資本溢價(jià)）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失計(jì)入所有者權(quán)益的利得計(jì)入所有者權(quán)益的損失留存收益盈余公積未分配利潤

17實(shí)收資本確認(rèn)注冊資本800萬資本溢價(jià)200萬投入資本總額1000萬=實(shí)收資本資本公積

18利得與損失利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。分計(jì)入所者權(quán)益的利得和計(jì)入當(dāng)期損益的利得。損失則是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。分計(jì)入所者權(quán)益的損失和計(jì)入當(dāng)期損益的損失。非日常活動導(dǎo)致的直接計(jì)入所有者權(quán)益直接計(jì)入當(dāng)期利潤

19盈余公積（按一定比例計(jì)提后留存企業(yè)部分）未分配利潤（已經(jīng)實(shí)現(xiàn)但尚未分配的利潤）未分配利潤盈余公積留存收益利潤分配給投資者

20（四）收入要素——收入的概念收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的,與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

212.收入要素的特點(diǎn)收入所導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加與投資者資本無關(guān)收入從企業(yè)日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生收入是導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的總流入所有者權(quán)益的增加表現(xiàn)為:資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少

22銷售商品日常活動提供勞務(wù)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入要素營業(yè)外收入日?；顒拥暮x非日?；顒訉?dǎo)致的利得所有者權(quán)益

233.收入要素的確認(rèn)條件收入確認(rèn)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)導(dǎo)致資產(chǎn)增加或負(fù)債減少經(jīng)濟(jì)利益流入的金額能夠可靠的計(jì)量

244.收入的內(nèi)容銷售收入勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益(現(xiàn)金股利、利息)

25（五）費(fèi)用要素——費(fèi)用的概念費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的,會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的,與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

262.費(fèi)用的特點(diǎn)1.費(fèi)用是導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。3.費(fèi)用是在企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。2.費(fèi)用所導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少與向所有者分配利潤無關(guān)所有者權(quán)益的減少表現(xiàn)為：資產(chǎn)的減少，如用銀行存款交納費(fèi)用負(fù)債的增加，如發(fā)生費(fèi)用沒有支付形成負(fù)債

273.費(fèi)用要素的確認(rèn)條件費(fèi)用確認(rèn)經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)導(dǎo)致資產(chǎn)減少或負(fù)債增加經(jīng)濟(jì)利益流出的金額能夠可靠的計(jì)量

284.費(fèi)用的內(nèi)容費(fèi)用直接費(fèi)用銷售費(fèi)用間接費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用期間費(fèi)用已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本當(dāng)期損益營業(yè)稅金營業(yè)成本

29（六）利潤要素利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。從利潤的計(jì)量模式看，利潤金額取決于收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計(jì)量利潤=收入—費(fèi)用+計(jì)入當(dāng)期利潤的利得—計(jì)入當(dāng)期利潤的損失

302.利潤項(xiàng)目（一）營業(yè)收入；　?。ǘI業(yè)成本；　?。ㄈI業(yè)稅金及附加；　?。ㄋ模┕芾碣M(fèi)用；　　（五）銷售費(fèi)用；　　（六）財(cái)務(wù)費(fèi)用；　?。ㄆ撸┩顿Y收益；　?。ò耍┕蕛r(jià)值變動損益；　?。ň牛┵Y產(chǎn)減值損失；　?。ㄊI業(yè)外收支凈額；　?。ㄊ唬┧枚愘M(fèi)用；　?。ㄊ﹥衾麧?。利潤總額

31二、會計(jì)等式會計(jì)等式的含義會計(jì)等式的內(nèi)容經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)等式的影響會計(jì)等式的意義

32會計(jì)等式也稱會計(jì)恒等式，是運(yùn)用數(shù)學(xué)平衡式描述會計(jì)對象的具體內(nèi)容（會計(jì)要素）之間數(shù)量關(guān)系的表達(dá)式。（一）會計(jì)等式的含義

33（二）會計(jì)等式的內(nèi)容會計(jì)等式按其反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的不同可以分為：靜態(tài)會計(jì)等式動態(tài)會計(jì)等式綜合會計(jì)等式

341.靜態(tài)會計(jì)等式靜態(tài)會計(jì)等式是指由靜態(tài)會計(jì)要素——資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益組合而成的反映企業(yè)一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況的等式。其表達(dá)式為:資產(chǎn)=權(quán)益資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)－負(fù)債=所有者權(quán)益

35靜態(tài)會計(jì)等式的形成資產(chǎn)資產(chǎn)企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營必須先擁有一定數(shù)量的資產(chǎn)，權(quán)益資產(chǎn)的提供者對其所提供的資產(chǎn)所擁有的要求權(quán)被稱之為“權(quán)益”。資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)的提供者包括債權(quán)人和投資者，因而權(quán)益是由債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益組成的。企業(yè)的資產(chǎn)首先應(yīng)償還負(fù)債，剩余的才是所有者權(quán)益。資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益

36費(fèi)用利潤收入2.動態(tài)會計(jì)等式動態(tài)會計(jì)等式是由動態(tài)會計(jì)要素——收入、費(fèi)用、利潤組合而成的反映企業(yè)一定會計(jì)期間經(jīng)營成果的會計(jì)等式。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得一定的收入，并發(fā)生相關(guān)的費(fèi)用，收入與其相關(guān)的費(fèi)用配比后的結(jié)果就是利潤。

373.綜合會計(jì)等式綜合會計(jì)等式是由會計(jì)六要素——資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤組合而成的,全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計(jì)等式。其表達(dá)式有：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入－費(fèi)用資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

38月末：本期發(fā)生的收入和費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)利潤，會計(jì)要素關(guān)系又變形為靜態(tài)會計(jì)等式：綜合會計(jì)等式的形成月初：企業(yè)尚未發(fā)生收入和費(fèi)用，會計(jì)要素的關(guān)系表現(xiàn)為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)’=負(fù)債’+所有者權(quán)益+收入++－資產(chǎn)’=負(fù)債’+所有者權(quán)益+收入－費(fèi)用+－+月中：企業(yè)發(fā)生了收入和費(fèi)用收入發(fā)生時(shí)，其表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少費(fèi)用發(fā)生時(shí)，其表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加資產(chǎn)’=負(fù)債’+所有者權(quán)益’

39(三）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)等式的影響等式兩邊同增的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等式兩邊同減的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等式左邊此增彼減的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等式右邊此增彼減的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

40企業(yè)在經(jīng)營過程中，不斷發(fā)生各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這些引起資產(chǎn)和權(quán)益發(fā)生增減變化的一切業(yè)務(wù)事項(xiàng)，稱為“會計(jì)事項(xiàng)”或“經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)”。會計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生必然會引起各個(gè)會計(jì)要素相應(yīng)的增減變化。但不論發(fā)生何種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會計(jì)要素怎樣變化，都不會破壞會計(jì)等式的平衡關(guān)系。因?yàn)槊恳豁?xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都必然會引起兩個(gè)或兩個(gè)以上項(xiàng)目的等量的增減變動，因而會計(jì)等式的平衡關(guān)系是永恒的。按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)等式的不同影響，可以將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分為四種基本類型。

411.等式兩邊同增的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等式兩邊同增的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是指會計(jì)等式兩邊的要素項(xiàng)目同時(shí)增加的會計(jì)事項(xiàng)。這一類型的會計(jì)事項(xiàng)包括：資產(chǎn)與負(fù)債同時(shí)增加；資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時(shí)增加；資產(chǎn)與收入同時(shí)增加；費(fèi)用與負(fù)債同時(shí)增加。

42等式兩邊同增的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例例收到投資者投資100000元，已存入銀行。資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入+100000+100000例從銀行借入短期借款50000元，已存入銀行存款戶。資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入5000050000

432.等式兩邊同減的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等式左右兩邊同減的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是指使會計(jì)等式兩邊會計(jì)要素項(xiàng)目同時(shí)減少的會計(jì)事項(xiàng)。這一類型的會計(jì)事項(xiàng)包括：資產(chǎn)與負(fù)債同時(shí)減少；資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時(shí)減少；費(fèi)用和所有者權(quán)益同時(shí)減少。

44等式兩邊同減的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例例用銀行存款歸還短期借款50000元。資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-50000-50000例用銀行存款100000元?dú)w還投資者投資。資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入－100000－100000

453.等式左邊此增彼減的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等式左邊此增彼減業(yè)務(wù)是指使會計(jì)等式的左邊會計(jì)要素項(xiàng)目發(fā)生此增彼減的會計(jì)事項(xiàng)。這一類型的會計(jì)事項(xiàng)包括：資產(chǎn)內(nèi)部項(xiàng)目之間此增彼減；成本、費(fèi)用內(nèi)部項(xiàng)目的此增彼減；費(fèi)用增加而資產(chǎn)減少；資產(chǎn)增加而費(fèi)用減少。

46等式左邊此增彼減的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例例用銀行存款50000元購買機(jī)器設(shè)備一臺。資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入+50000-50000例用銀行存款50000元支付當(dāng)月的水電費(fèi)。資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-50000+50000

474.等式右邊此增彼減的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等式右邊此增彼減業(yè)務(wù)是指使會計(jì)等式的右邊會計(jì)要素項(xiàng)目發(fā)生此增彼減的會計(jì)事項(xiàng)。這一類型的會計(jì)事項(xiàng)包括：負(fù)債內(nèi)部項(xiàng)目之間此增彼減；所有者權(quán)益內(nèi)部項(xiàng)目的此增彼減；負(fù)債項(xiàng)目與所有者權(quán)益項(xiàng)目發(fā)生此增彼減；負(fù)債項(xiàng)目減少收入項(xiàng)目增加；收入項(xiàng)目減少所有者權(quán)益項(xiàng)目增加。

48等式右邊此增彼減的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例例某債權(quán)人將其原借給本企業(yè)的借款60000元轉(zhuǎn)作向企業(yè)投資。資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-60000+60000例將資本公積50000元轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-50000+50000

49（四）會計(jì)等式的意義會計(jì)等式的平衡原理揭示了企業(yè)會計(jì)要素之間的規(guī)律性聯(lián)系；會計(jì)等式是設(shè)置會計(jì)科目和賬戶、試算平衡、編制會計(jì)報(bào)表的理論依據(jù)，是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。

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