“營改增”對(duì)銀行業(yè)的稅負(fù)影響研究

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1、營改增”對(duì)銀行業(yè)的稅負(fù)影響研究版權(quán)和著作權(quán)歸原作者所右，如存不愿意被轉(zhuǎn)載的情況，己2016年5月，歷時(shí)四年的“營改增”試點(diǎn)活動(dòng)終于迎來了全面改革。文章將資產(chǎn)凈利率和稅額作為衡景標(biāo)準(zhǔn)，主要研究政策變更對(duì)銀行業(yè)績效和稅負(fù)的影響。結(jié)果顯示，“營改增”對(duì)利潤影響甚微，對(duì)所得稅的影響取決于利潤的多少；而對(duì)流轉(zhuǎn)稅的影響主要取決于可抵扣部分所占營業(yè)成本的比重，比重越大，“營改增”的減稅效果越好。同時(shí)提出相應(yīng)建議措施，以便更好地發(fā)揮“營改增”的改革效果。關(guān)鍵詞：銀行業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)財(cái)務(wù)狀況上下游企業(yè)一、刖目（一）我國銀行業(yè)規(guī)模及稅負(fù)現(xiàn)狀。中國銀行業(yè)協(xié)會(huì)發(fā)布的《2015年度中國銀行業(yè)服務(wù)改進(jìn)情況報(bào)告》顯示，

2、截至2015年末，中國銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)總數(shù)達(dá)到22.4萬個(gè)，新增營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)6900多個(gè)。根據(jù)《中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)2015年報(bào)》數(shù)據(jù)顯示，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額199.3萬億元，比年初增加27萬億元，同比增長15.7%;從機(jī)構(gòu)類型來看，資產(chǎn)規(guī)模較大的依次為大型商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行、農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)和城市商業(yè)銀行，占銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)的份額分別為39.2°/。、18.6°/。、12.9%、11.4%。2015年，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)稅后利潤2萬億元，同比增長2.4%;其中，商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)稅后利潤1.6萬億元，同比增長2.4%。根據(jù)《中國稅務(wù)年鑒（2015）》統(tǒng)計(jì)，2014年全國稅收

3、收入累計(jì)完成129541億元，其中營業(yè)稅稅收收入17778.92億元，占全國稅收收入的13.72%。2014年銀行業(yè)稅收收入10105.63億元，占金融業(yè)總稅收的70.86%,其中營業(yè)稅收入2871.81億元，企業(yè)所得稅6221.14億元，占銀行業(yè)總稅負(fù)的89.98%;資本市場(chǎng)服務(wù)稅收占比10.84%;保險(xiǎn)業(yè)占比8.67%;其他金融業(yè)占比6.26%。從中可以看出，銀行業(yè)在金融業(yè)的總稅負(fù)中占有絕對(duì)比重，而銀行業(yè)的眾多稅種中，營業(yè)稅和企業(yè)所得稅所占比重較大。因此本文主要采用銀行業(yè)的數(shù)據(jù)測(cè)算來驗(yàn)證“營改增”政策的影響并提出相應(yīng)對(duì)策。（二）本文的研究意義及創(chuàng)新點(diǎn)。長期以來，我國實(shí)行增值稅與營

4、業(yè)稅兩大流轉(zhuǎn)稅種并行的稅制，隨著產(chǎn)業(yè)鏈關(guān)系的緊密，這種兩稅并行的缺陷表現(xiàn)得越來越明顯，不利于經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。在這種情況下，國家提出營業(yè)稅改征增值稅的政策，可以充分發(fā)揮增值稅的稅收中性和抵扣鏈條的作用，減少重復(fù)征稅。然而政策的實(shí)行，必然要與資本市場(chǎng)實(shí)際情況相結(jié)合，通過數(shù)據(jù)的運(yùn)算來驗(yàn)證政策的有效性?；诖耍疚闹饕芯拷鹑谛袠I(yè)中的銀行業(yè)在政策實(shí)施后的稅負(fù)和績效方面的變化，以此衡量政策的存效性。本文的創(chuàng)新點(diǎn)在于：（1）以前基于政策的研究都是討論稅率的選取問題，本文是在稅率確定后研宄政策前后的變化，確定政策的作用；（2）本文在以前文獻(xiàn)研究的基礎(chǔ)上采用定量分析，選取16家上市銀行的最新年度數(shù)據(jù)

5、驗(yàn)證假設(shè)更具有說服力；（3）本文不僅研究政策對(duì)銀行業(yè)的影響，同時(shí)還對(duì)新政策出臺(tái)后銀行業(yè)的未來發(fā)展提出幾點(diǎn)建議，為銀行業(yè)的發(fā)展提供綿薄之力。二、“營改增”對(duì)銀行業(yè)影響的實(shí)證分析（一）研究樣本。樣本數(shù)據(jù)來源于WIND數(shù)據(jù)庫中銀行業(yè)的信息，考慮到數(shù)據(jù)的可獲得性，本文最終選擇主板市場(chǎng)上16家商業(yè)銀行數(shù)據(jù)，如表1所示。由于有形動(dòng)產(chǎn)租賃在銀行業(yè)的營業(yè)成本中占有較大比重，有形動(dòng)產(chǎn)租賃在2013年從營業(yè)稅征稅范圍轉(zhuǎn)為增值稅征稅范，為控制無關(guān)變量對(duì)結(jié)果的影響，采用2015年的數(shù)據(jù)對(duì)政策實(shí)施前后的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，以二者的差異來驗(yàn)證“營改增”對(duì)銀行業(yè)稅負(fù)的影響。（二）我國“營改增”政策相關(guān)規(guī)定。“營改增

6、”政策實(shí)行后，參照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》征收。對(duì)于一般貸款，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。對(duì)于直接收費(fèi)金融服務(wù)，以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。增值稅稅率為6%，征收率為3%。（三）“營改增”效果測(cè)算。1.營業(yè)稅和增值稅的比較。根據(jù)增值稅原理，主要是對(duì)增值額進(jìn)行征稅，而營業(yè)稅是對(duì)征稅范圍內(nèi)取得的營業(yè)額征稅。因此在?論政策變更前后的稅負(fù)變化時(shí)，要注意區(qū)分二者的稅基差異。本文在測(cè)算政策導(dǎo)致的稅負(fù)差異時(shí)，為控制無關(guān)變量對(duì)結(jié)果的影響，提出下列假設(shè)：（1）由于國家

7、的減免、退稅等優(yōu)惠政策會(huì)導(dǎo)致實(shí)際營業(yè)稅額減少，以此與計(jì)算后的增值稅額進(jìn)行對(duì)比將使結(jié)果不可靠，因此本文假設(shè)企業(yè)中的利息收入和手續(xù)費(fèi)及傭金收入都屬于征稅范;（2）由于銀行業(yè)交易復(fù)雜，本文的稅基考慮銀行業(yè)務(wù)的主營信息?！盃I改增”前：應(yīng)交營業(yè)稅=（利息收入+手續(xù)費(fèi)及傭金收入）X5%“營改增”后：可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=可抵扣成本/（1+17%）X17%增值稅銷項(xiàng)稅額=（利息收入+手續(xù)費(fèi)及傭金收入）/（1+6%）X6%應(yīng)交增值稅=增值稅銷項(xiàng)稅額-可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣成本=營