“營(yíng)改增”稅負(fù)影響

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1、BF超市有限公司營(yíng)改增前后稅負(fù)變化分析及應(yīng)對(duì)策略研究摘要本文在學(xué)習(xí)了已有相關(guān)文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，先對(duì)增值稅、營(yíng)業(yè)稅和“營(yíng)改增”的相關(guān)概念特點(diǎn)進(jìn)行梳理，對(duì)稅制改革的基本內(nèi)容進(jìn)行闡述，通過(guò)對(duì)比總結(jié)出“營(yíng)改增”的現(xiàn)實(shí)意義。本文采用財(cái)務(wù)分析法對(duì)影響稅負(fù)變動(dòng)因素進(jìn)行研究，采用篩選出的樣本企業(yè)2016年財(cái)務(wù)報(bào)告的微觀數(shù)據(jù)進(jìn)行模擬測(cè)算，研究“營(yíng)改增”之后稅負(fù)是否會(huì)下降。結(jié)果表明：影響超市企業(yè)稅負(fù)變動(dòng)因素是外購(gòu)商品與服務(wù)的可抵扣程度和行業(yè)的投入產(chǎn)出水平，且超市“營(yíng)改增”后稅負(fù)產(chǎn)生了明顯的下降。由于“營(yíng)改增”政策的全面實(shí)行才剛剛開(kāi)始，國(guó)內(nèi)學(xué)者只是從理論上進(jìn)行分析，測(cè)算方法不夠與時(shí)

2、俱進(jìn)，或是單個(gè)案例分析得出結(jié)論，因此本文在研究視角和研究?jī)?nèi)容上均具有一定創(chuàng)新。關(guān)鍵詞：BF超市；營(yíng)改增；稅負(fù)變動(dòng)19目錄摘要1目錄2第一章引言31.1選題背景3第二章“營(yíng)改增”的相關(guān)概念、理論依據(jù)及政策內(nèi)容42.1營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)概念與征稅機(jī)制42.2“營(yíng)改增”政策的定義42.3“營(yíng)改增”的現(xiàn)實(shí)意義52.3.1有利于完善增值稅抵扣鏈條，解決重復(fù)征收問(wèn)題52.3.2有利于深化分工及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)52.3.3促進(jìn)服務(wù)和勞務(wù)出口實(shí)現(xiàn)零稅率，提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力5第三章“營(yíng)改增”對(duì)超市企業(yè)稅負(fù)效應(yīng)的影響分析63.1“營(yíng)改增”對(duì)超市企業(yè)的稅負(fù)效應(yīng)的影響因素分析63.1.1超市企

3、業(yè)外購(gòu)產(chǎn)品與服務(wù)的可抵扣程度分析73.1.2超市企業(yè)的投入產(chǎn)出水平分析83.2超市企業(yè)“營(yíng)改增”的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁效應(yīng)103.2.1稅負(fù)后轉(zhuǎn)效應(yīng)探究123.2.2稅負(fù)前轉(zhuǎn)效應(yīng)探究13第4章總結(jié)1419第一章引言1.1選題背景作為我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅和產(chǎn)業(yè)優(yōu)化的重大舉措，超市納入“營(yíng)改增”行列之后引起了國(guó)內(nèi)民眾和業(yè)界學(xué)者的很大關(guān)注，在社會(huì)上產(chǎn)生積極反響。但是，我國(guó)超市企業(yè)在2008年經(jīng)濟(jì)危機(jī)之后，發(fā)展速度變緩，特別是二三線(xiàn)城市呈現(xiàn)出空房較多，市場(chǎng)需求低迷的情況。而從稅制角度來(lái)說(shuō)，我國(guó)超市企業(yè)交易環(huán)節(jié)涉及的稅種較多，重復(fù)征稅的問(wèn)題較為嚴(yán)重，一定程度上限制了超市行業(yè)的發(fā)展。將

4、超市納入“營(yíng)改增”行列有利于國(guó)家從第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)逐步向第三產(chǎn)業(yè)過(guò)渡，調(diào)整結(jié)構(gòu)，釋放增長(zhǎng)壓力，從而使整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)更好、更快地發(fā)展起來(lái)。但是，在當(dāng)前社會(huì)背景下，“營(yíng)改增”到底會(huì)對(duì)超市企業(yè)的自身產(chǎn)生哪些影響，是否真的有利于超市企業(yè)降低稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)，稅負(fù)變動(dòng)到底與哪些因素有關(guān)聯(lián)？本文將通過(guò)對(duì)超市企業(yè)“營(yíng)改增”前后稅負(fù)變動(dòng)的情況進(jìn)行實(shí)證分析，探討“營(yíng)改增”后超市企業(yè)稅負(fù)變動(dòng)的真實(shí)原因，并為超市企業(yè)提供發(fā)展建議。19第二章“營(yíng)改增”的相關(guān)概念、理論依據(jù)及政策內(nèi)容超市企業(yè)是一種包含了多種經(jīng)營(yíng)服務(wù)類(lèi)型的綜合性第三產(chǎn)業(yè)，涵蓋范圍較廣，且各個(gè)環(huán)節(jié)稅費(fèi)重復(fù)，賦稅負(fù)擔(dān)嚴(yán)

5、重。為了對(duì)“營(yíng)改增”政策有更深刻的理解，很有必要從營(yíng)業(yè)稅和增值稅的相關(guān)概念和對(duì)“營(yíng)改增”的政策解讀來(lái)評(píng)價(jià)此次稅制改革給超市企業(yè)帶來(lái)的影響。本章將詳細(xì)介紹營(yíng)業(yè)稅和增值稅的基本概念、特點(diǎn)、征稅機(jī)制等，也為本文實(shí)證部分提供相關(guān)研究背景。2.1營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)概念與征稅機(jī)制營(yíng)業(yè)稅是以納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的營(yíng)業(yè)額作為納稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。營(yíng)業(yè)稅一般選定一個(gè)環(huán)節(jié)課稅，例如生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)等等，具體在哪個(gè)環(huán)節(jié)繳納要具體根據(jù)世界各國(guó)稅法的規(guī)定，一般而言，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征商品營(yíng)業(yè)稅的國(guó)家占多數(shù)。有趣的是，在我國(guó)營(yíng)業(yè)稅實(shí)行“全額征收、道道征稅”的方式，在全世界都少有

6、國(guó)家采用這種方式，這也是具有中國(guó)特色的營(yíng)業(yè)稅。我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：（1）征稅范圍廣、稅源普遍。（2）計(jì)稅依據(jù)單一，征繳簡(jiǎn)便。（3)按照行業(yè)設(shè)置稅目稅率。(4)多環(huán)節(jié)全額征稅。營(yíng)業(yè)稅在當(dāng)初稅制設(shè)計(jì)上，就已經(jīng)規(guī)定是不能進(jìn)行抵扣的。而超市行業(yè)涉及到土地使用權(quán)取得、開(kāi)發(fā)、銷(xiāo)售、租賃等一系列活動(dòng)鏈，如果某一個(gè)環(huán)節(jié)被過(guò)多的加重了稅收負(fù)擔(dān)，可想而知，下一個(gè)環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)鏈直至最后環(huán)節(jié)的被消費(fèi)者都會(huì)承擔(dān)很大的負(fù)擔(dān)，這樣就不能體現(xiàn)出稅收中性的特點(diǎn)了。因此，我們可以得出結(jié)論，超市企業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅的征稅體系是不合理的。2.2“營(yíng)改增”政策的定義“營(yíng)改增”，顧名思義，就是不再

7、對(duì)服務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅，而是把服務(wù)作為增值稅的征收對(duì)象，進(jìn)而改變?cè)瓉?lái)對(duì)服務(wù)的征收方式。“營(yíng)改增”規(guī)定基于當(dāng)下的增值稅17%基本稅率和13%低稅率，增設(shè)11%和6%兩檔稅率，11%面向交通運(yùn)輸業(yè)、郵政服務(wù)業(yè)、基礎(chǔ)電信服務(wù)、建筑業(yè)、超市企業(yè)，6%適用于物流配送服務(wù)、增值電信業(yè)、研究開(kāi)發(fā)服務(wù)、鑒定咨詢(xún)服務(wù)、金融業(yè)、信息技術(shù)服務(wù)、文化產(chǎn)業(yè)，而17%適用于有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。原屬于營(yíng)業(yè)稅減免政策的行業(yè)，在進(jìn)行“營(yíng)改增”后仍然享有免收增值稅的政策；“營(yíng)改增”企業(yè)在實(shí)行該政策之后，一般繳納增值稅的個(gè)體在購(gòu)買(mǎi)其相關(guān)產(chǎn)品或服務(wù)時(shí)，可憑借增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；“營(yíng)改增”試行

8、期間納稅者原本所適配的營(yíng)業(yè)稅差額政策，可以繼續(xù)適用；原本隸屬地方財(cái)