“營(yíng)改增”的稅負(fù)影響分析

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1、“營(yíng)改增”的稅負(fù)影響分析-營(yíng)改增論文“營(yíng)改增”的稅負(fù)影響分析【摘要】我國(guó)現(xiàn)行的商品稅制體系中，營(yíng)業(yè)稅和增值稅是兩個(gè)非常有重量的稅種。2012年01月01日，我國(guó)開(kāi)始進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)。其中，交通運(yùn)輸業(yè)是重中之重。交通運(yùn)輸業(yè)由于其行業(yè)特殊性，一直以來(lái)整體稅負(fù)較重。本文通過(guò)粗略對(duì)比“營(yíng)改增”前后交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)情況，探尋“營(yíng)改增”改革對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的實(shí)際影響?！　　娟P(guān)鍵詞】營(yíng)改增交通運(yùn)輸稅負(fù)影響　　一、引言　　2011年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局正式公布了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，規(guī)定自2012年01月01日起，上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)不再征收營(yíng)

2、業(yè)稅，改征增值稅。這一試點(diǎn)標(biāo)志著我國(guó)增值稅改革正式拉開(kāi)序幕。交通運(yùn)輸業(yè)作為服務(wù)行業(yè)從1994年稅制改革以來(lái)一直征收營(yíng)業(yè)稅，使得交通運(yùn)輸業(yè)整體稅收負(fù)擔(dān)比較重，在一定程度制約了整個(gè)行業(yè)的發(fā)展。而“營(yíng)改增”從制度上解決了物流業(yè)重復(fù)征稅問(wèn)題，打通、延伸和拉長(zhǎng)了增值稅的抵扣鏈條，對(duì)物流業(yè)與制造業(yè)形成互動(dòng)良性循環(huán)起到積極作用。改革的主要目的是減輕企業(yè)稅賦，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?！　《?、“營(yíng)改增”前后交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)狀況模擬分析　　（一）假設(shè)條件　?。?）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，企業(yè)營(yíng)業(yè)收入不變，用字母I（含稅價(jià)款）表示，該收入均為運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入，并且收入不含免稅收入

3、和銷貨業(yè)務(wù)收入。　?。?）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，企業(yè)營(yíng)業(yè)成本不變，用字母C（含稅可抵扣）表示。　?。?）企業(yè)城建稅和教育費(fèi)附加適用7%和3%的稅率，交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅率為3%，小規(guī)模納稅企業(yè)和一般納稅企業(yè)稅改后增值稅率分別按3%和11%征收，所得稅率為25%?！　。ǘ?duì)小規(guī)模納稅人的影響　　基于上述假設(shè)條件，另外考慮小規(guī)模納稅人購(gòu)入的固定資產(chǎn)不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，故不考慮小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)，小規(guī)模納稅企業(yè)“營(yíng)改增”前后利潤(rùn)比較為：　?。ㄈ?duì)一般納稅人的影響　　由于一般納稅企業(yè)在當(dāng)期購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)可以在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣，故將情況分為當(dāng)期未購(gòu)入固

4、定資產(chǎn)和當(dāng)期購(gòu)入固定資產(chǎn)?！　。?）一般納稅企業(yè)當(dāng)期未購(gòu)入固定資產(chǎn)在”營(yíng)改增“前后凈利潤(rùn)對(duì)比?！　。?）一般納稅企業(yè)當(dāng)期購(gòu)入固定資產(chǎn)在”營(yíng)改增“前后凈利潤(rùn)對(duì)比。假設(shè)企業(yè)本期購(gòu)入固定資產(chǎn)均為日常生產(chǎn)用的機(jī)器設(shè)備，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后固定資產(chǎn)成本和折舊方法不變，即成本用字母M表示，無(wú)殘值，為了簡(jiǎn)化計(jì)算，使用平均年限法計(jì)提折舊，計(jì)提年數(shù)2年?！　∪ⅰ盃I(yíng)改增”后交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)狀況實(shí)際分析　　在2012年開(kāi)始的“營(yíng)改增”試點(diǎn)過(guò)程中，國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)大部分列入試點(diǎn)的交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人稅負(fù)明顯下降，但一般納稅人卻出現(xiàn)了稅負(fù)不降反增的現(xiàn)象?！　‘a(chǎn)生“營(yíng)

5、改增”使得交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)增大的原因可以分為：交通運(yùn)輸業(yè)增值稅相比原營(yíng)業(yè)稅，稅率升高；一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足。交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)普遍反映可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額很少。這是因?yàn)榻煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)企業(yè)的資本投入主要為運(yùn)輸工具，而運(yùn)輸工具具有設(shè)備金額大、使用年限長(zhǎng)的特點(diǎn)。對(duì)于經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定的企業(yè)而言，由于已購(gòu)置相關(guān)的設(shè)備，所以短期內(nèi)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅額較少。而企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的如現(xiàn)金加油等購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目，常因提供服務(wù)方不能提供增值稅專用發(fā)票而無(wú)法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，加重了企業(yè)稅負(fù)?！　∷?、“營(yíng)改增”后交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)對(duì)措施　　增加企業(yè)收入是利潤(rùn)之源。交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用本次稅改政策，

6、充分發(fā)揮增值稅抵扣作用，完善與其他行業(yè)間的抵扣鏈條，增加服務(wù)水平，以實(shí)現(xiàn)更高的營(yíng)業(yè)收入，從而帶動(dòng)企業(yè)凈利潤(rùn)的增加。尤其對(duì)于小規(guī)模納稅企業(yè)，營(yíng)業(yè)收入越高，稅改政策后獲益則越大?！　『侠硪?guī)劃進(jìn)項(xiàng)稅款。針對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅款不足的問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極利用過(guò)渡期的有利的政策，通過(guò)調(diào)整自身的一些業(yè)務(wù)和組織結(jié)構(gòu)，達(dá)到節(jié)稅的目的。