“營改增”對銀行稅負(fù)的影響分析

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1、“營改增”對銀行稅負(fù)地影響分析-營改增論文“營改增”對銀行稅負(fù)地影響分析摘要：本文將分析“營改增”實施后對商業(yè)銀行稅負(fù)地影響,并通過個案地分析,提出商業(yè)銀行地應(yīng)對措施.　　關(guān)鍵詞：營改增；商業(yè)銀行；分析　　2016年5月1日,營改增試點在全國范圍內(nèi)全行業(yè)推開,營改增給金融業(yè)帶來怎樣地影響、稅負(fù)如何變化,成為各界關(guān)注地重點,也是本文分析地重點.　　一、“營改增”后金融業(yè)稅收政策地變化分析　　1.稅率及計稅方式　　金融業(yè)地增值稅稅率和營業(yè)稅稅率地對比如下：　　從稅率計算上看,一般納稅人營改增后稅率比原營業(yè)稅稅率名義上增加1%,但是由于

2、計征營業(yè)稅地營業(yè)收入是含稅地,價稅分離之后,在不考慮可抵扣進項地情況下實際稅率只上升0.66個百分點.由于增值稅實際上是基于差額征稅,而營業(yè)稅是基于全額征稅,所以單純將新稅率和老稅率直接比較是沒有意義地.增值稅實行稅款抵扣制度,允許對前一環(huán)節(jié)已納稅款予以扣除,即增值稅應(yīng)納稅額是銷項稅額減去進項稅額后地余額,進項稅額將直接影響銀行最終地納稅結(jié)果.名義稅率雖然有所增長,但實際稅率地變化還要看取得可抵扣進項地多少.　　2.稅收優(yōu)惠　?。?）貸款業(yè)務(wù)　　36號文明確規(guī)定貸款利息支出不可進項抵扣,導(dǎo)致貸款服務(wù)以提供貸款服務(wù)取得地全部利息及利

3、息性質(zhì)地收入為銷售額,實際上相當(dāng)于按照全額征稅.此外,36號文將以前作免征營業(yè)稅處理地業(yè)務(wù),納入了增值稅征收范疇,增值稅地征稅范圍比營業(yè)稅條件下更加寬泛,所以營改增后預(yù)計貸款服務(wù)稅負(fù)趨于上升.　　由于貸款服務(wù)支付地利息支出不可抵扣進項稅額,下游客戶對該部分進項稅額無法抵扣,亦無法將貸款服務(wù)銷項稅額向下游客戶轉(zhuǎn)嫁,如果貸款定價與營業(yè)稅下保持不變,價稅分離之后將直接導(dǎo)致貸款利息收入地減少,進而影響利潤.　?。?）金融商品轉(zhuǎn)讓　　金融商品轉(zhuǎn)讓,按照賣出價扣除買入價后地余額計算繳納增值稅,若相抵后出現(xiàn)負(fù)差,可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商

4、品銷售額相抵,但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差地,不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度,此規(guī)定與營業(yè)稅稅制下一致.但原營業(yè)稅中地退稅規(guī)定并未在36號文中延續(xù),財稅[2003]16號文中規(guī)定,買賣金融商品年末應(yīng)匯總計算并繳納營業(yè)稅,如果匯總計算后稅額小于已繳稅額,可申請退稅.而根據(jù)36號文規(guī)定,營改增后不再按年匯總計算,即使全年已繳稅額大于匯總后地應(yīng)繳稅額,也不予退稅.　　二、“營改增”對商業(yè)銀行稅負(fù)影響地分析測算　　從稅率變動直觀來看,營改增后銀行地稅負(fù)是上升地,名義稅率由5%上升至5.66%.對于一般納稅人而言,假設(shè)含稅收入為I,可抵扣進項稅額為A,銀行地

5、可抵扣成本主要是手續(xù)費及傭金支出、業(yè)務(wù)及管理費,除業(yè)務(wù)管理費中購進設(shè)備、修理及租賃適用17%或11%地稅率,其余均適用稅率6%,可抵扣項目地成本為A/6%,營改增之前應(yīng)繳納地營業(yè)稅為I*5%,營改增后應(yīng)繳稅地增值稅=I/（1+6%）*6%-A,若保持稅負(fù)不變則上述二者相等,得出A/I=0.66%,A/6%I=11%,即可抵扣進項稅額占含稅收入地比重為0.66%,可抵扣項目地成本占含稅收入地比重為11%,當(dāng)可抵扣地成本占含稅收入地比重為11%時,營改增前后地稅負(fù)保持不變；當(dāng)可抵扣地成本占比大于11%時,營改增后銀行地稅負(fù)是減輕地.因

6、此,在實際工作中,銀行應(yīng)把控好可抵扣項目地多少,盡可能使可抵扣項目地占比大于11%地稅負(fù)平衡點.　　三、金融業(yè)營改增對銀行地影響　　1.對經(jīng)營績效地影響　　因營改增后需要對營業(yè)收入和成本費用進行價稅分離,導(dǎo)致收入及成本費用基數(shù)變小,利潤如何變化還要分別看收入和成本費用地降幅大小,企業(yè)需全方位評估營改增對收入和成本費用核算產(chǎn)生地影響及帶來地利潤變化.　　2.對業(yè)務(wù)模式地影響　　由于貸款利息收入全額征稅,若營改增后定價不變,價稅分離后貸款利息收入減少,銀行需要判斷是否對貸款利息定價重新調(diào)整.票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)也有變化,首貼全部征增值稅,并且

7、無法在轉(zhuǎn)貼或再貼環(huán)節(jié)取得專票抵扣,對業(yè)務(wù)影響較大.同時對金融債、企業(yè)債納入征稅范圍,稅負(fù)上升,需要重新評估債券地收益率.　　3.對客戶及供應(yīng)商地影響　　銀行需要根據(jù)客戶類型區(qū)別處理,通過重新定價負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅.區(qū)分客戶是增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,小規(guī)模納稅人取得發(fā)票后不能進項抵扣,稅負(fù)較難轉(zhuǎn)嫁；而一般納稅人取得專發(fā)票后可以獲得進項抵扣,在原來同等收費價格下,客戶地稅費降低,所以可以與之溝通協(xié)商,將原約定地含稅價改成不含稅價,或者提高價格.在選擇供應(yīng)商時,盡可能多地取得進項稅發(fā)票可有效降低稅負(fù)水平,因此銀行應(yīng)重點選擇規(guī)?；毓?yīng)商

8、（一般納稅人）合作,通過定點采購、集中采購來獲取可抵扣地專票.　　4.對財務(wù)管理及會計處理地影響　　財務(wù)部門要考慮增值稅管理因素,預(yù)算考核經(jīng)營分析都要按照價稅分離后地各項收入、成本、費用及資本開支進行分析.對企業(yè)內(nèi)部管理提出新地要求,不僅需要全面梳