“營改增”對物流企業(yè)的稅負(fù)影響分析

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1、“營改增”對物流企業(yè)的稅負(fù)影響分析“營改增”對物流企業(yè)的稅負(fù)影響分析摘　要：摘　要：物流業(yè)已經(jīng)全面實行營改增政策，如何評估營改增后對物流業(yè)的影響。本文針對這一問題，在解讀營改增政策的基礎(chǔ)上，以一則案例為對象分析了該政策對物流企業(yè)稅負(fù)的影響，并提出了物流企業(yè)的若干應(yīng)對措施。關(guān)鍵詞：關(guān)鍵詞：營改增物流企業(yè)稅負(fù)影響　　一、營改增對物流業(yè)的意義　　物流業(yè)是列入調(diào)整振興的十大產(chǎn)業(yè)中惟一的生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，在促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和增強國民經(jīng)濟方面有著積極作用。據(jù)統(tǒng)計，2013年全國社會物流總額197.8萬億萬億元，同比增長

2、9.5%，全國物流業(yè)增加值3.9萬億元，按可比價格計算，同比增長8.5%。物流業(yè)營改增可以解決貨物和勞務(wù)稅制中的重復(fù)征稅問題，降低稅收負(fù)擔(dān)和經(jīng)營成本，促進其持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展?？梢哉f此次稅改是2009年增值稅轉(zhuǎn)型后又一次稅制變革，是我國“十二五”期間結(jié)構(gòu)性減稅的重頭戲。　　二、營改增對物流企業(yè)的稅負(fù)影響分析　　(一)物流業(yè)稅制變化分析　　現(xiàn)行營業(yè)稅中并無物流業(yè)稅目，而是將物流業(yè)務(wù)劃分為交通運輸業(yè)和物流輔助服務(wù)業(yè)，此次營改增后，物流業(yè)各項業(yè)務(wù)稅目稅率都發(fā)生不同程度的變化。最為顯著的是交通運輸業(yè)中的貨物運輸由3

3、%的營業(yè)稅變成了11%增值稅，而裝卸搬運則和服務(wù)業(yè)中的貨運代理、倉儲、包裝業(yè)務(wù)劃入了物流輔助稅目，適用6%的稅率。物流業(yè)小規(guī)模納稅人適用3%稅率?！　?二)對小規(guī)模納稅人的影響　　物流業(yè)小規(guī)模納稅人從事貨物運輸、裝卸搬運業(yè)務(wù)，由繳納營業(yè)稅改為增值稅，稅率不變，雖都不能抵扣進項稅額，但可消除營業(yè)稅重復(fù)征稅的問題;若從事物流輔助服務(wù)，由5%的營業(yè)稅降為3%的增值稅，較大的降低了稅負(fù)。因此，營改增使小規(guī)模納稅人的稅負(fù)基本降低，提升了競爭力。同時，小規(guī)模納稅人可向稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票，作為買方抵扣的憑

4、證，提高了議價能力，扶持了中小物流企業(yè)的發(fā)展?！　?三)對一般納稅人的影響　　A公司是一家物流企業(yè)，稅改前按照3%的稅率繳納營業(yè)稅，稅改后A公司符合一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，按照11%的稅率繳納增值稅。2013年A公司營業(yè)收入為500萬，成本費用為350萬，則稅改前后A公司的稅負(fù)及利潤變化如下表一所示：　　由上表可以看出，當(dāng)可以抵扣的進項稅比例小于67.93%時，稅改前繳納的營業(yè)稅小于稅改后繳納的增值稅，營改增使得企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)增加;當(dāng)可以抵扣的進項稅比例大67.93%時，稅改前繳納的營業(yè)稅大于稅改后繳納的增值稅

5、，營改增使得企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)降低?！　?稅改后A公司會計利潤有所下降，且隨著成本費用中可以抵扣的進項稅比例越大，會計利潤下降幅度有所減少，這說明，從長期角度來看，營改增對物流企業(yè)的發(fā)展仍是有利的。三、物流業(yè)針對營改增的應(yīng)對策略　　(一)增加進項抵扣　　通過上述表一的測算可以看出，對于一般納稅人，如果成本費用中可以抵扣的進項稅比例小于67.93%時，企業(yè)稅改后承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)增大。筆者認(rèn)為應(yīng)主要針對稅率為11%的物流業(yè)，適當(dāng)放開限制，現(xiàn)在的抵扣項目主要是運輸工具的購置費用、油費、修理費;抵扣項目可以增加人力

6、成本、固定資產(chǎn)折舊、路橋費等，因為對于物流企業(yè)來說，人力成本耗費和固定資產(chǎn)折舊等抵扣項目都較大，如果開放的話，可以降低物流行業(yè)企業(yè)的實際稅負(fù)，為物流企業(yè)的未來提供一個更好的發(fā)展環(huán)境。另一方面，隨著物流業(yè)增值稅抵扣發(fā)票的需求量上升，出現(xiàn)了許多虛開現(xiàn)象，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)嚴(yán)懲改革過程中虛開增值稅發(fā)票的違法行為，維護稅改的順利進行。　　(二)申請為小規(guī)模納稅人　　營改增試點后如果是小規(guī)模納稅人，則流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)降低，利潤上浮;如果是一般納稅人，且可抵扣進項較少時，流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)提升，利潤下降。與一般納稅人相比，小規(guī)模納稅人更

7、有利，而試點實施辦法中500萬元為標(biāo)準(zhǔn)相較于原有的80萬元有了較大幅度的提升，這一規(guī)定將極大地增加了小規(guī)模納稅人的數(shù)量和規(guī)模。　　(三)合理規(guī)劃業(yè)務(wù)類型，降低企業(yè)納稅風(fēng)險　　在實際工作之中，物流企業(yè)往往既有混合型銷售，同時又有兼營行為，要想能夠正確地區(qū)分，可以說是非常困難的。因為稅種不一樣，稅率也不一樣，如果企業(yè)無法做到正確區(qū)分業(yè)務(wù)類型，就會產(chǎn)生極大的納稅風(fēng)險。營改增后，物流企業(yè)按提供交通運輸業(yè)服務(wù)和物流輔助服務(wù)分別采用不同的稅率，這就可以避免或降低企業(yè)納稅風(fēng)險?！　∷?、結(jié)論　　由上述分析可以看出，物流

8、企業(yè)營改增后其稅負(fù)在短期內(nèi)有所上升，利潤有所下降，但是長期來看，行業(yè)整體的稅負(fù)還是平衡的。隨著營改增在全國及各行業(yè)的推廣，必將會減輕物流企業(yè)的稅負(fù)，促進物流企業(yè)更好更快地發(fā)展。