公允價(jià)值本質(zhì)探討：計(jì)量屬性還是計(jì)量目標(biāo)

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1、公允價(jià)值本質(zhì)探討：計(jì)量屬性還是計(jì)量目標(biāo)全國中文核心期刊·財(cái)會(huì)月刊陰公允價(jià)值本質(zhì)探討：計(jì)量屬性還是計(jì)量目標(biāo)牛曉葉曹志文淵河北農(nóng)業(yè)大學(xué)商學(xué)院河北保定071001河北師范大學(xué)石家莊050016冤【摘要】我國2006年發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中將公允價(jià)值作為具體計(jì)量屬性之一，這引發(fā)了會(huì)計(jì)學(xué)界關(guān)于“公允價(jià)值究竟是計(jì)量屬性還是計(jì)量目標(biāo)”之爭(zhēng)。本文從公允價(jià)值的涵義、起源及估計(jì)方法三方面對(duì)其本質(zhì)進(jìn)行了探討，并得出結(jié)論：公允價(jià)值是會(huì)計(jì)計(jì)量力圖實(shí)現(xiàn)的一種理想目標(biāo)，其不適合作為一種具體的計(jì)量屬性?！娟P(guān)鍵詞】公允價(jià)值本質(zhì)計(jì)量屬性計(jì)量目標(biāo)我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

2、則——基本準(zhǔn)則》中，明確提出將公允現(xiàn)行市價(jià)或可變現(xiàn)凈值）還是面向未來的（現(xiàn)值）；于必須明確價(jià)值作為與歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值并列的一計(jì)量屬性的價(jià)值基礎(chǔ)，即是從投入的角度（歷史成本或重置成種具體的計(jì)量屬性，并在金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、本）進(jìn)行計(jì)量，還是從產(chǎn)出的角度（現(xiàn)行市價(jià)或可變現(xiàn)凈值）或債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換以及企業(yè)合并等的核算中不同在用的角度（現(xiàn)值）進(jìn)行計(jì)量。程度地加以運(yùn)用。對(duì)于我國把公允價(jià)值定位成一種具體計(jì)量由此，前面所界定的公允價(jià)值并不符合計(jì)量屬性的特征，屬性，學(xué)術(shù)界提出了異議。他們認(rèn)為

3、：應(yīng)對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行更高因?yàn)槠浼葲]有明確公允價(jià)值的具體計(jì)量時(shí)點(diǎn)，也沒有明確其的定位，將其定位成超越于具體計(jì)量屬性的計(jì)量目標(biāo)。那么，價(jià)值基礎(chǔ)。當(dāng)然，基于這一問題，F(xiàn)ASB在《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第公允價(jià)值究竟是計(jì)量屬性還是計(jì)量目標(biāo)？為了厘清這一問題，157號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》（FAS157）中進(jìn)一步明確了公允價(jià)我們從公允價(jià)值的涵義、起源、估計(jì)方法三個(gè)方面進(jìn)行探討。值的具體計(jì)量時(shí)點(diǎn)和價(jià)值基礎(chǔ)，將公允價(jià)值定義為：公允價(jià)值一、從公允價(jià)值的涵義看其本質(zhì)是在計(jì)量日市場(chǎng)參與者之間的有序交易中，出售資產(chǎn)收到或1援公允價(jià)值的涵義。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員

4、會(huì)（IASC）在《國轉(zhuǎn)讓負(fù)債支付的價(jià)格。這樣，公允價(jià)值就符合了計(jì)量屬性的特際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)——金融工具：披露與列報(bào)》（IAS32）中認(rèn)征，公允價(jià)值成為一種基于產(chǎn)出角度的、面向現(xiàn)在的具體計(jì)量為：公允價(jià)值，指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿進(jìn)行屬性，其價(jià)值基礎(chǔ)是產(chǎn)出價(jià)值中的“脫手價(jià)格”。但是，這一定資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)義是否無可挑剔呢？它是否會(huì)與SFAC5中歸納的五種常用的（FASB）對(duì)公允價(jià)值的界定為：公允價(jià)值是在當(dāng)前非強(qiáng)迫或非計(jì)量屬性（歷史成本、重置成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)清算的

5、交易中，雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)（或負(fù)債）的買賣（或發(fā)生與值）中的現(xiàn)行市價(jià)有重復(fù)之嫌？是否會(huì)同F(xiàn)AS157隨后給出的清償）的價(jià)格。我國2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)自身的三級(jí)估計(jì)方法自相矛盾？則》將公允價(jià)值定義為：在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照二、從公允價(jià)值的起源看其本質(zhì)在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者14>>.會(huì)計(jì)目標(biāo)由受托責(zé)任觀向決策有用觀的轉(zhuǎn)變。在證券債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。市場(chǎng)出現(xiàn)以前，會(huì)計(jì)目標(biāo)的受托責(zé)任觀占據(jù)了主導(dǎo)地位，會(huì)計(jì)這些定義雖然在表述上略有差異，但具有以下幾個(gè)共同的目標(biāo)是向資源所有

6、者報(bào)告管理層對(duì)受托資源的管理情況，特點(diǎn)：第一，突出了公允性，提出“公平交易”、“熟悉情況的當(dāng)應(yīng)以提供歷史的、客觀的會(huì)計(jì)信息為主，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的客觀事人”、“自愿交易”等限定條件；第二，弱化了如何計(jì)量的問性和可驗(yàn)證性，歷史成本是其主要計(jì)量屬性。進(jìn)入20世紀(jì)70題，沒有明確公允價(jià)值計(jì)量究竟是采用投入價(jià)值還是產(chǎn)出價(jià)年代以來，資本市場(chǎng)迅速發(fā)展，資源的委托與受托關(guān)系通過發(fā)值或在用價(jià)值；第三，沒有明確具體計(jì)量時(shí)點(diǎn)；第四，沒有明確達(dá)的證券市場(chǎng)建立起來，投資者更加關(guān)注與收益、風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的公允性的判斷立場(chǎng)，是會(huì)計(jì)主體角度還是一般市場(chǎng)參與者

7、或信息，從而權(quán)衡利弊作出決策。于是，社會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)信息決策有其他特定利益相關(guān)者角度。用性的要求越來越高，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息必須同投資者、債權(quán)2援計(jì)量屬性的涵義。按照FASB在《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第人、政府或其他利益關(guān)系主體決策相關(guān)，能為其決策提供依5號(hào)——企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量》（SFAC5）附注中對(duì)計(jì)據(jù)，從而決策有用觀成為會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)。那么，該如何提高量屬性的定義，計(jì)量屬性是計(jì)量對(duì)象可以被量化或計(jì)量的特會(huì)計(jì)信息的決策有用性呢？性或方面。歸納會(huì)計(jì)界常用的五種計(jì)量屬性的特點(diǎn)，可以得出2>.決策有用觀下信息觀向計(jì)量觀的轉(zhuǎn)變。為

8、了提高會(huì)計(jì)計(jì)量屬性通常具有以下兩個(gè)基本特征：淤必須明確是面向哪信息的決策有用性，會(huì)計(jì)學(xué)界采取了兩種做法：一是決策有用個(gè)時(shí)點(diǎn)的，是面向過去的（歷史成本），面向現(xiàn)在的（重置成本、觀下的信息觀。會(huì)計(jì)學(xué)界試圖不改變傳統(tǒng)的“基于交易會(huì)計(jì)”援上旬窯03窯陰陰財(cái)會(huì)月刊·全國優(yōu)秀經(jīng)濟(jì)期刊體系，而是通過增加表外披露方式來提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。一層次