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1、關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量屬性的探討 【摘要】 公允價(jià)值作為一種新興的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，在會(huì)計(jì)領(lǐng)域得到了越來(lái)越廣泛的關(guān)注。隨著經(jīng)濟(jì)制度的不斷創(chuàng)新和科學(xué)技術(shù)的日益進(jìn)步，歷史成本計(jì)量屬性逐漸暴露出其本身無(wú)法克服的弊端，已經(jīng)不能適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及會(huì)計(jì)環(huán)境的飛速變化，公允價(jià)值正逐漸顯示出會(huì)計(jì)信息披露方面的諸多優(yōu)勢(shì)，以其較高的相關(guān)性和公允性日益融入當(dāng)前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中。我國(guó)對(duì)公允價(jià)值相關(guān)問(wèn)題的研究起步較晚，雖然與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面要求日漸趨同，但仍然存在不少差異。本文對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性內(nèi)在本質(zhì)、基本特征及其現(xiàn)實(shí)意義進(jìn)行略加探討?！ 娟P(guān)鍵詞】公允價(jià)值；歷史成本；公允性；估值 在現(xiàn)代社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，歷
2、史成本的不足之處日益顯露，公允價(jià)值作為一種新型計(jì)量屬性更貼近商品的內(nèi)在價(jià)值，日益成為國(guó)際會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告領(lǐng)域的主要發(fā)展方向。 一、公允價(jià)值的內(nèi)涵 在當(dāng)代社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)充滿活力、日益開(kāi)放，為了順應(yīng)其創(chuàng)新發(fā)展的內(nèi)在必然需求，必將規(guī)范企業(yè)公允價(jià)值計(jì)量和披露的程序與內(nèi)容，提升會(huì)計(jì)報(bào)告信息的內(nèi)在價(jià)值量。我國(guó)財(cái)政部決定自2014年7月起，在全部執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)――公允價(jià)值計(jì)量》的相關(guān)規(guī)定。公允價(jià)值在準(zhǔn)則中被賦予了新的定義，從中可以提煉出三個(gè)要點(diǎn)：一是市場(chǎng)參與者可以看作是熟悉市場(chǎng)狀況的對(duì)方；二是計(jì)量日并不是商品交換和勞務(wù)提供的實(shí)際交易日；三是交易過(guò)程和結(jié)果是
3、基于兩方自愿協(xié)議而產(chǎn)生的。在探討公允價(jià)值本質(zhì)內(nèi)涵的時(shí)候會(huì)發(fā)現(xiàn)，不能僅僅認(rèn)為公允價(jià)值是各種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的簡(jiǎn)單組合，也不能片面地認(rèn)為公允價(jià)值與歷史成本是兩個(gè)完全背離截然不同的概念，否則將會(huì)失去對(duì)公允價(jià)值內(nèi)涵探討的真正意義。在會(huì)計(jì)程序操作中，計(jì)量屬性確定的是定量的層面，因此相同的會(huì)計(jì)核算對(duì)象在不同的計(jì)量方式下會(huì)呈現(xiàn)出存在區(qū)別的貨幣數(shù)量。公允價(jià)值是十分貼近商品非使用價(jià)值的近似價(jià)格，而商品的這種固有價(jià)值是根本的無(wú)以取代的特性，使用一種無(wú)限貼近事物核心內(nèi)涵的描述方法是必要的，所以選擇公允價(jià)值計(jì)量屬性作為會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)是十分準(zhǔn)確可行的?！ ?huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)社會(huì)的進(jìn)步亦步亦趨，在度過(guò)了依據(jù)如實(shí)記
4、錄為基礎(chǔ)的直觀計(jì)量階段之后，又進(jìn)入了歷史成本為計(jì)量方法逐漸完善階段，但歷史成本逐漸暴露其自身具有的無(wú)法克服的弊端：其一，在某些會(huì)計(jì)處理中歷史成本獲得的難度較大或者可辨認(rèn)的限度較低，就無(wú)法使用交易初期產(chǎn)生的價(jià)格進(jìn)行精確記錄，如自創(chuàng)商譽(yù)作為企業(yè)自身特有的無(wú)形資產(chǎn)缺乏確切的記錄成本，且形成初期可辨認(rèn)成本很少，無(wú)法進(jìn)行精確計(jì)量；其二，歷史成本難以應(yīng)付急速變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，由于通貨膨脹或者金融危機(jī)而造成的物價(jià)持續(xù)顯著的上漲或下跌，會(huì)使貨幣的購(gòu)買力發(fā)生變化，從而造成歷史成本信息的失真；其三，歷史成本的決策相關(guān)性差，因?yàn)闅v史成本并不貼合變動(dòng)著的市場(chǎng)價(jià)格，無(wú)法在經(jīng)濟(jì)波動(dòng)前向投資者發(fā)出預(yù)警信號(hào)，因此會(huì)對(duì)投
5、資決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，不能規(guī)避市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。歷史成本與市價(jià)嚴(yán)重背離，會(huì)計(jì)信息使用者需要更為全面的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策，因而逐步進(jìn)入了以公允價(jià)值為計(jì)量方法的全新階段?！ ∽鳛橐豁?xiàng)特殊的區(qū)別于其他的屬性，公允價(jià)值的本質(zhì)內(nèi)涵可以具體表現(xiàn)為：其一，公允價(jià)值最能反映內(nèi)在固有價(jià)值。會(huì)計(jì)理論探究的一個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題是會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定，各方會(huì)計(jì)報(bào)表使用者都需要披露的信息能夠滿足其科學(xué)合理決策，而存在區(qū)別的利益主體都要求獲得對(duì)己有利的會(huì)計(jì)信息，在各方均衡之下，能夠如實(shí)反映資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目?jī)?nèi)在價(jià)值的信息最為公允，也更能滿足多元產(chǎn)權(quán)主體的共同利益；其二，公允價(jià)值被普遍認(rèn)為具有預(yù)測(cè)價(jià)值，歷史成本作為一種靜態(tài)的計(jì)量方式因脫離市場(chǎng)價(jià)格而無(wú)
6、法準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，公允價(jià)值對(duì)企業(yè)將來(lái)可能的現(xiàn)金流量能夠更好的把握，足以真正反映出企業(yè)現(xiàn)實(shí)的經(jīng)營(yíng)水平，公允價(jià)值隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境的變動(dòng)而變動(dòng)，體現(xiàn)了良好的及時(shí)性和可靠性，因此更具有決策相關(guān)性；其三，在計(jì)量日，公允價(jià)值可以是實(shí)際發(fā)生的交易價(jià)格，也可以是依靠科學(xué)手段假設(shè)或估計(jì)所產(chǎn)生的交易價(jià)格，預(yù)測(cè)價(jià)值反映了在當(dāng)前的市場(chǎng)報(bào)酬率下的一種價(jià)格預(yù)期，投資者可以更好地做出相應(yīng)決策?！ 《?、公允價(jià)值的特征 公允價(jià)值作為一種非常特殊的計(jì)量屬性，其根本上表現(xiàn)為對(duì)市場(chǎng)價(jià)格的準(zhǔn)確反映，在運(yùn)用公允價(jià)值前必須對(duì)其客觀存在的屬性加以解讀，探討其內(nèi)在邏輯性，對(duì)公允價(jià)值內(nèi)涵進(jìn)行深入研究有利于加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確使用。研究外部特征
7、有利于加強(qiáng)對(duì)內(nèi)在固有屬性的探討，因而從此入手，公允價(jià)值的大致特征包括以下三個(gè)方面：公允性、相關(guān)性、估計(jì)性。 ?。ㄒ唬┕市浴Ｍㄟ^(guò)一系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以了解到，公允價(jià)值又被稱為公允市價(jià)、公允價(jià)格，是由熟悉市場(chǎng)狀況的對(duì)方，在公平交易中自發(fā)協(xié)議形成的交易價(jià)格。隨著企業(yè)多元主體的復(fù)雜化，會(huì)計(jì)信息使用者的范圍也日益擴(kuò)大，要求披露的會(huì)計(jì)信息更加全面可靠才能符合各方利益相關(guān)者的需求，為了消除會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱性，保證各方擁有同等的知情權(quán)，拓展會(huì)計(jì)信息披露的范圍，同
