關(guān)于自創(chuàng)商譽(yù)之確認(rèn)與計(jì)量問題的探討

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1、[經(jīng)濟(jì)專論]貴州財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)2003年第3期(總第104期)文章編號(hào):1003-6636(2003)03-0037-05;中圖分類號(hào):F23413;文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A關(guān)于自創(chuàng)商譽(yù)之確認(rèn)與計(jì)量問題的探討Ξ鐘偉強(qiáng),高巖(東北財(cái)經(jīng)大學(xué)研究生部,遼寧大連116025)摘要:在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式及慣例并未對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量,但隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來,企業(yè)(特別是高新技術(shù)企業(yè))總資產(chǎn)中自創(chuàng)商譽(yù)的比重越來越大,對(duì)企業(yè)未來財(cái)務(wù)狀況的影響也越來越深刻。針對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)的現(xiàn)狀,從資產(chǎn)定義等角度闡述了確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)的必要性,并進(jìn)一步提出了計(jì)量自創(chuàng)商譽(yù)的若干方法和數(shù)學(xué)模型。關(guān)鍵詞:自

2、創(chuàng)商譽(yù);外購(gòu)商譽(yù);確認(rèn);計(jì)量AnInquiryintotheAcknowledgementandMeasurementofSelf-generatedGoodwillZHONGWei-qiang,GAOYan(DongbeiUniversityofFinanceandEconomics,Dalian,Liaoning116025,P.R.China)Abstract:Intheindustrialeconomyera,self-generatedgoodwillisnotacknowledgedormeasuredintraditionalaccountingparadigma

3、ndpractice.Withtheadventoftheknowledge-basedeconomy,however,self-generatedgoodwillrepre2sentsagrowingshareinthetotalassetsoffirms,especiallyhigh-techfirms,bringingaboutincreasinginfluenceontheirfuturefinancialpositions.Inviewofthepresentsituation,thispapersetsforththenecessitytoacknowledgese

4、lf-generatedgoodwillfromsuchperspectivesasdefiningassets,andputsforwardseveralapproachestoandmathematicalmodelformeasuringself-generatedgoodwill.Keywords:self-generatedgoodwill;purchasedgoodwill;acknowledgement;measurement一、引言商譽(yù),從本質(zhì)上說,是預(yù)計(jì)超額收益的資本化價(jià)值(苑澤民,2000),是一種能為企業(yè)未來帶來超額盈利能力的無形資源。商譽(yù)按其取得方式,可

5、以分為外購(gòu)商譽(yù)(purchasedgoodwill)和自創(chuàng)商譽(yù)(self-generatedgoodwill),目前,無論是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB),還是我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)均規(guī)定,企業(yè)只需對(duì)外購(gòu)商譽(yù)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量,對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)不作任何處理,也就是說會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界一直視自創(chuàng)商譽(yù)為“禁區(qū)”,同樣,在會(huì)計(jì)理論界當(dāng)中,許多有關(guān)商譽(yù)的文獻(xiàn)資料,也都將外購(gòu)商譽(yù)與自創(chuàng)商譽(yù)的界線劃得涇渭分明,往往只從兩者的形式區(qū)別出發(fā),對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)的可計(jì)量屬性進(jìn)行否定。但是,隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代的到來,企業(yè)中無形資產(chǎn)尤其是自創(chuàng)商譽(yù)的比例與重要性日益提高,而在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式下,

6、自創(chuàng)商譽(yù)卻在財(cái)務(wù)報(bào)表中得不到充分披露,從而使會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性越來越差。我們認(rèn)為,目前關(guān)于自創(chuàng)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理方式是值得商榷的。本文擬對(duì)企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)確認(rèn)與計(jì)量提出一些想法,以供參考。二、自創(chuàng)商譽(yù)應(yīng)予以確認(rèn)的理由(一)自創(chuàng)商譽(yù)與外購(gòu)商譽(yù)具有統(tǒng)一性誠(chéng)然,就取得形式而言,自創(chuàng)商譽(yù)與外購(gòu)商譽(yù)是具有明顯區(qū)別的。自創(chuàng)商譽(yù)是企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)過程中,由于地理位置優(yōu)越、產(chǎn)品質(zhì)量上乘、市場(chǎng)份額大等諸多因素影響,從而導(dǎo)致企業(yè)具有的超凡獲利能Ξ收稿日期:2002-12-25作者簡(jiǎn)介:鐘偉強(qiáng)(1978～),男,漢族,廣東乳源人,現(xiàn)為東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)碩士研究生,主要研究方向?yàn)闀?huì)計(jì)、財(cái)務(wù)理論研究。力①;

7、外購(gòu)商譽(yù)是在企業(yè)的整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓交易過程中所形成的購(gòu)并方的價(jià)值收益或減損②,是購(gòu)并后由原各方企業(yè)的不同要素有機(jī)結(jié)合所形成的協(xié)同效應(yīng)。從表面上看,外購(gòu)商譽(yù)更象是產(chǎn)權(quán)交易過程的衍生物,而并非來源于企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)過程,但從本質(zhì)上看,外購(gòu)商譽(yù)不過是被購(gòu)并企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)的市場(chǎng)化表現(xiàn)形式③,實(shí)質(zhì)上仍是自創(chuàng)商譽(yù)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所要求確認(rèn)的外購(gòu)商譽(yù)是在購(gòu)買法下反映在合并會(huì)計(jì)報(bào)表上的合并商譽(yù),從現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論角度出發(fā),我們可以認(rèn)為外購(gòu)商譽(yù)是在一個(gè)靜態(tài)時(shí)點(diǎn)(即并購(gòu)日)被收購(gòu)企業(yè)在此時(shí)點(diǎn)以前所形成的自創(chuàng)商譽(yù)的終值,是被購(gòu)并企