關(guān)于企業(yè)稅收籌劃的探討

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1、關(guān)于企業(yè)稅收籌劃的探討稅收籌劃是指納稅人在既定的稅法和稅制框架內(nèi)，在不違背稅收立法精神的前提下，當存在多種納稅方案時進行優(yōu)化選擇，以減輕稅負的經(jīng)濟行為。在西方發(fā)達國家，稅收籌劃這個概念像工作計劃一樣頻繁使用，并有人專門以此為職業(yè)。但在我國，稅收籌劃還比較陌生，有時甚至被誤解，這是不正常的。正如依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)一樣，依法進行稅收籌劃也是納稅人應(yīng)有的權(quán)利。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善，稅收籌劃應(yīng)該走向企業(yè)管理工作的前臺。　　一、稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營管理中的運用　　企業(yè)的經(jīng)營成果，是通過籌資、投資和經(jīng)營管理等一系列活動來實現(xiàn)的，這些環(huán)節(jié)無一不與納稅有關(guān)，因此稅收

2、籌劃是多方位的，它貫穿于企業(yè)整個經(jīng)營活動的始終。　　1.籌資過程中的稅收籌劃　　企業(yè)在籌資過程中，從提高經(jīng)濟利益出發(fā)，除了考慮資金的籌資渠道和數(shù)量外，還必須考慮籌資活動過程中產(chǎn)生的納稅因素，從稅務(wù)的不同處理方式上尋求低稅點。企業(yè)籌資方式一般有吸收投資、發(fā)行股票、債券、借款和融資租賃等。就舉債籌資而言，要考慮舉債籌資費用，如發(fā)行債券要支付手續(xù)費和工本費等，而借款雖不需支付手續(xù)費和工本費，但要按借款合同金額的0.05‰繳納印花稅，因此稅款的繳納作為籌資費用因素必須考慮。就借款與吸收投資比較而言，企業(yè)支付的利息，稅法一般允許作為費用稅前扣除，而支付的股息則不得扣除。由于存在借款費

3、用抵稅的作用，在企業(yè)具有償債能力的前提下，適度舉債經(jīng)營應(yīng)比吸收投資優(yōu)先考慮。對于引進外資，稅法規(guī)定，對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，享受“免二減三”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，對于不組成法人的中外合作企業(yè)，中外各方分別核算分別納稅，不享受外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，但對于有章程、統(tǒng)一核算、共擔風(fēng)險的合作企業(yè)可統(tǒng)一納稅并享受外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠。因此，在利用外資方面，合資經(jīng)營應(yīng)是首選，若合作經(jīng)營應(yīng)選擇緊密型合作，對中方企業(yè)來說可享受較多的稅收優(yōu)惠。　　2.投資過程中的稅收籌劃　　企業(yè)在進行投資預(yù)測和決策時，首先要考慮投資預(yù)期獲得的效益，其次要考慮收益中屬于本企業(yè)的有多少。對投資者來說，稅款是投資收

4、益的抵減項目，應(yīng)納稅款的多少直接影響到投資收益率，尤其是所得稅對投資收益的影響更需決策者的重視。在對外投資中，股權(quán)投資收益一般不需納稅，而債權(quán)投資收益則需要納稅，投資者在投資選擇時，除考慮風(fēng)險因素外，對投資收益也不能簡單比較。在對本企業(yè)投資中，固定資產(chǎn)投資應(yīng)考慮折舊因素，折舊費用是企業(yè)成本費用中的一個重要內(nèi)容，通常在稅前列支，它的高低直接影響企業(yè)的稅前利潤水平和應(yīng)納稅款。由于折舊的這種抵稅作用，使投資者在進行投資決策時必須充分考慮折舊因素。對于企業(yè)提供的非工業(yè)性勞務(wù)，可利用稅法對混合銷售行為與兼營行為的不同稅務(wù)處理尋求低稅負。例如，大型機械設(shè)備制造企業(yè)，在安裝工作量較大的情

5、況下，可注入資金設(shè)置獨立核算的設(shè)備安裝公司，使設(shè)備價款與安裝勞務(wù)費合理劃分并分別核算，分別繳納銷售設(shè)備的增值稅和提供安裝勞務(wù)的營業(yè)稅，避免按混合銷售行為一并征收增值稅帶來的高稅負。3.經(jīng)營過程中的稅收籌劃　　企業(yè)以不同的方式籌集資金，并按照科學(xué)的方法投入企業(yè)后，其經(jīng)營活動進入營運周轉(zhuǎn)階段，這一階段集中了企業(yè)的主要經(jīng)濟活動。籌資、投資的效益通過這個階段得以實現(xiàn)，而且自始至終包含著稅收籌劃。企業(yè)要根據(jù)稅法規(guī)定，運用有利于企業(yè)的稅務(wù)處理，避重就輕，避有就無，避早就晚，以期減少稅收額外負擔。所謂稅收額外負擔，是指按照稅法規(guī)定應(yīng)當予以征稅，但卻可以避免的稅收負擔，主要包括下列內(nèi)容：　

6、　一是與會計核算有關(guān)的稅收額外負擔。稅收規(guī)定，納稅人兼營增值稅（或營業(yè)稅）應(yīng)稅項目適用不同稅率的，應(yīng)當單獨核算其銷售額，未單獨核算的，一律從高適用稅率，納稅人兼營貨物銷售和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當分別核算，分別計算增值稅與營業(yè)稅，未分別核算的，一并征收增值稅，也體現(xiàn)稅負從高原則，對納稅人賬簿混亂或成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。而稅務(wù)機關(guān)核定的稅款往往比實際應(yīng)納的稅額要高。　　二是與納稅申報有關(guān)的稅收額外負擔。主要包括：企業(yè)實際發(fā)生的財產(chǎn)損失，未報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準的不得稅前扣除；納稅人納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費

7、用，應(yīng)提未提折舊等作為權(quán)益放棄，不得轉(zhuǎn)移以后年度補扣，稅務(wù)機關(guān)查增的應(yīng)納稅所得額，不得作為公益救濟性捐贈扣除的基數(shù)，稅務(wù)機關(guān)查補的所得稅不得作為投資抵免的稅款，但要作為計算抵免的基數(shù)，對符合條件的減免稅要在規(guī)定的期限內(nèi)報批，逾期申請，視同權(quán)益放棄，稅務(wù)機關(guān)不再受理等等?！　τ诮?jīng)營過程中的稅收額外負擔，企業(yè)應(yīng)通過采取加強財務(wù)核算，主動爭取低稅負核算形式，按規(guī)定履行各項報批手續(xù)，履行代扣代繳義務(wù)，認真做好納稅調(diào)整等項措施加以避免?！　《?、企業(yè)進行稅收籌劃應(yīng)注意的問題　　探討稅收籌劃，目的是本著積極的態(tài)度，發(fā)揮其正面效