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《會(huì)計(jì)信息失真防范-它山之石》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線(xiàn)閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在應(yīng)用文檔-天天文庫(kù)。
1、會(huì)計(jì)信息失真防范:它山之石回顧世界其他國(guó)家和地區(qū)的會(huì)計(jì)發(fā)展史，也存在嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，但通過(guò)有效的治理，這一問(wèn)題已在很大程度上得到緩解?！ ?huì)計(jì)信息失真自會(huì)計(jì)誕生以來(lái)，便已存在。但早期的會(huì)計(jì)人員只是向業(yè)主負(fù)責(zé)，屬“賬目保密”的時(shí)代，會(huì)計(jì)信息失真并未引起人們重視。對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的關(guān)注是和股份公司的出現(xiàn)和發(fā)展分不開(kāi)的。在股份公司兩權(quán)分離的條件下，股東并不直接管理企業(yè)，而由經(jīng)營(yíng)者定期報(bào)告公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以此會(huì)計(jì)信息便成為一個(gè)被廣泛關(guān)注的問(wèn)題?！ W美國(guó)家的百年探索 歷史上出現(xiàn)了很多由于公司管理當(dāng)局的虛報(bào)會(huì)計(jì)信息
2、而使公司的股東、債權(quán)人等遭受巨大損失的事件，如18世紀(jì)發(fā)生英國(guó)著名的“南海泡沫公司”事件。20世紀(jì)最著名也是最極端的例子便是三十年代的世界經(jīng)濟(jì)大蕭條和金融市場(chǎng)崩潰。那時(shí)，大多數(shù)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家都陷入經(jīng)濟(jì)危機(jī)，公司紛紛破產(chǎn)倒閉，股票和債券在證券市場(chǎng)上被大量拋售，工人失業(yè)，成千上萬(wàn)的股東和債權(quán)人蒙受巨額損失。造成此種局面的原因是多方面的。但“松散的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是1929年市場(chǎng)崩潰和蕭條的重要原因之一”（查特菲爾德，1977）?！ ≡诮?jīng)歷會(huì)計(jì)信息失真帶來(lái)慘痛教訓(xùn)的同時(shí)，西方一直在探索治理會(huì)計(jì)信息失真之路。綜觀(guān)西方對(duì)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的治理
3、，就是制度創(chuàng)新、制度變遷和法制不斷完善的過(guò)程，其中法律制度、公司制度、民間審計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是四項(xiàng)最重要的制度?！ ≡谖鞣絿?guó)家，法律的規(guī)定構(gòu)成了對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最基本的監(jiān)督和約束。英國(guó)在南海公司事件后，便頒布了《泡沫公司取締法》。在美國(guó)，20世紀(jì)二十年代以前沒(méi)有建立會(huì)計(jì)方面的制度，也沒(méi)有法律規(guī)范。會(huì)計(jì)工作只是為了加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理和取得銀行貸款，很少考慮股東的需要，也不強(qiáng)制要求向股東提供報(bào)告。西方學(xué)者稱(chēng)之為“銀行家的時(shí)代”?！ 〈笪C(jī)之后，美國(guó)政府先后于1933年和1934年公布了“證券法”、“證券交易法”兩部重要法規(guī)，要求
4、股份公司在向社會(huì)公眾出售股票之前，必須向證券交易委員會(huì)登記，并公布其會(huì)計(jì)報(bào)表。由于送交證券交易委員會(huì)的會(huì)計(jì)報(bào)表，必須按公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制，并經(jīng)獨(dú)立會(huì)計(jì)師的審計(jì)，這就對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量形成強(qiáng)有力的約束。為明確會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）于1980年5月發(fā)布了第2號(hào)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”——《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASC）在1989年7月發(fā)布的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中，將“真實(shí)反映”作為“可靠性”質(zhì)量特征的首要內(nèi)容。 股份公司制度是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一項(xiàng)極為重要的制度創(chuàng)新。但最初的股份公
5、司是不完善的，股東、債權(quán)人和經(jīng)營(yíng)者的關(guān)系也是模糊而不明確的。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，股份公司也發(fā)展起一套包括法人財(cái)產(chǎn)制度、有限責(zé)任制度和公司治理結(jié)構(gòu)等在內(nèi)的完整的制度。這套制度全面界定了股份公司內(nèi)部各方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量形成了強(qiáng)有力的監(jiān)督和約束機(jī)制?！ ≡谖鞣?，上述制度的形成和完善經(jīng)歷了一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程。以英國(guó)為例，其股份公司制度是在經(jīng)濟(jì)危機(jī)和公司法的反復(fù)循環(huán)中建立和完善起來(lái)的。如英國(guó)1896年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)導(dǎo)致1844年和1845年公司法的出臺(tái)，1847年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，帶來(lái)了1855年和1856年公司法的頒布，1857年的
6、經(jīng)濟(jì)危機(jī)又迫使英國(guó)議會(huì)推出1862年的公司法。每一次公司法的頒布，都是對(duì)公司制度演進(jìn)的推動(dòng)。公司制度，尤其是公司治理結(jié)構(gòu)，明確劃分股東、董事會(huì)和經(jīng)理人員各自的權(quán)力、責(zé)任和利益，形成三者之間的制衡關(guān)系，是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效約束。所以，由于股份公司的出現(xiàn)，是會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題引起人們的關(guān)注，而公司制度的完善同時(shí)又形成對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效約束?！ ∶耖g審計(jì)制度發(fā)端于1720年的“南海公司”破產(chǎn)事件，受聘對(duì)南海公司進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄審查的斯內(nèi)爾成為最早對(duì)公司舞弊進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師。由于股份公司所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，股東和債權(quán)人不可能直接接
7、觸經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，要了解公司經(jīng)營(yíng)的詳細(xì)情況，只能求助于數(shù)字和報(bào)告書(shū)，這就要求有獨(dú)立的“外部控制”-——公司審計(jì)。西方民間審計(jì)制度正是適應(yīng)這樣的歷史要求而建立起來(lái)的。因此，民間審計(jì)制度作為西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的一項(xiàng)重要的制度創(chuàng)新，對(duì)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的解決無(wú)疑起了重要作用?！ ?0世紀(jì)三十年代的經(jīng)濟(jì)危機(jī)促使包括英美在內(nèi)的西方各國(guó)政府社會(huì)公眾迫切要求公司會(huì)計(jì)報(bào)表能夠真實(shí)地反映公司的財(cái)務(wù)狀況。正是在這種背景下，美國(guó)率先建立起一套公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要目的是規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，確保企業(yè)向股東、債權(quán)人、政府及其他會(huì)計(jì)信息使用
8、者提供基本統(tǒng)一的、可比的會(huì)計(jì)報(bào)表，以利于他們作出決策。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅是會(huì)計(jì)工作應(yīng)遵循的指針，也是公共會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)的判斷標(biāo)準(zhǔn)。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題上也起著重要作用。 從上述英美會(huì)計(jì)信息失真史及對(duì)其治理過(guò)程中可知：治理會(huì)計(jì)信息失真是一個(gè)復(fù)雜的社會(huì)系統(tǒng)工程，需要綜合治理，而不能單純就會(huì)計(jì)
