會計信息失真防范-它山之石

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1、會計信息失真防范:它山之石回顧世界其他國家和地區(qū)的會計發(fā)展史，也存在嚴重的會計信息失真問題，但通過有效的治理，這一問題已在很大程度上得到緩解?！　嬓畔⑹д孀詴嬚Q生以來，便已存在。但早期的會計人員只是向業(yè)主負責，屬“賬目保密”的時代，會計信息失真并未引起人們重視。對會計信息失真的關注是和股份公司的出現(xiàn)和發(fā)展分不開的。在股份公司兩權分離的條件下，股東并不直接管理企業(yè)，而由經營者定期報告公司的財務狀況和經營成果，以此會計信息便成為一個被廣泛關注的問題?！　W美國家的百年探索　　歷史上出現(xiàn)了很多由于公司管理當局的虛報會計信息

2、而使公司的股東、債權人等遭受巨大損失的事件，如18世紀發(fā)生英國著名的“南海泡沫公司”事件。20世紀最著名也是最極端的例子便是三十年代的世界經濟大蕭條和金融市場崩潰。那時，大多數(shù)經濟發(fā)達國家都陷入經濟危機，公司紛紛破產倒閉，股票和債券在證券市場上被大量拋售，工人失業(yè)，成千上萬的股東和債權人蒙受巨額損失。造成此種局面的原因是多方面的。但“松散的會計實務是1929年市場崩潰和蕭條的重要原因之一”（查特菲爾德，1977）?！　≡诮洑v會計信息失真帶來慘痛教訓的同時，西方一直在探索治理會計信息失真之路。綜觀西方對會計信息失真問題的治理

3、，就是制度創(chuàng)新、制度變遷和法制不斷完善的過程，其中法律制度、公司制度、民間審計制度和會計準則是四項最重要的制度。　　在西方國家，法律的規(guī)定構成了對會計信息質量的最基本的監(jiān)督和約束。英國在南海公司事件后，便頒布了《泡沫公司取締法》。在美國，20世紀二十年代以前沒有建立會計方面的制度，也沒有法律規(guī)范。會計工作只是為了加強內部經營管理和取得銀行貸款，很少考慮股東的需要，也不強制要求向股東提供報告。西方學者稱之為“銀行家的時代”?！　〈笪C之后，美國政府先后于1933年和1934年公布了“證券法”、“證券交易法”兩部重要法規(guī)，要求

4、股份公司在向社會公眾出售股票之前，必須向證券交易委員會登記，并公布其會計報表。由于送交證券交易委員會的會計報表，必須按公認會計原則編制，并經獨立會計師的審計，這就對企業(yè)的會計信息質量形成強有力的約束。為明確會計信息的質量標準，美國財務會計準則委員會（FASB）于1980年5月發(fā)布了第2號“財務會計概念公告”——《會計信息的質量特征》。國際會計準則委員會（FASC）在1989年7月發(fā)布的《編報財務報表的框架》中，將“真實反映”作為“可靠性”質量特征的首要內容?！　」煞莨局贫仁鞘袌鼋洕囊豁棙O為重要的制度創(chuàng)新。但最初的股份公

5、司是不完善的，股東、債權人和經營者的關系也是模糊而不明確的。隨著經濟的發(fā)展，股份公司也發(fā)展起一套包括法人財產制度、有限責任制度和公司治理結構等在內的完整的制度。這套制度全面界定了股份公司內部各方的權利義務關系，對會計信息的質量形成了強有力的監(jiān)督和約束機制?！　≡谖鞣剑鲜鲋贫鹊男纬珊屯晟平洑v了一個漫長的過程。以英國為例，其股份公司制度是在經濟危機和公司法的反復循環(huán)中建立和完善起來的。如英國1896年的經濟危機導致1844年和1845年公司法的出臺，1847年的經濟危機，帶來了1855年和1856年公司法的頒布，1857年的

6、經濟危機又迫使英國議會推出1862年的公司法。每一次公司法的頒布，都是對公司制度演進的推動。公司制度，尤其是公司治理結構，明確劃分股東、董事會和經理人員各自的權力、責任和利益，形成三者之間的制衡關系，是對會計信息質量的有效約束。所以，由于股份公司的出現(xiàn)，是會計信息失真問題引起人們的關注，而公司制度的完善同時又形成對會計信息質量的有效約束?！　∶耖g審計制度發(fā)端于1720年的“南海公司”破產事件，受聘對南海公司進行會計記錄審查的斯內爾成為最早對公司舞弊進行審計的會計師。由于股份公司所有權和經營權的分離，股東和債權人不可能直接接

7、觸經營的各個方面，要了解公司經營的詳細情況，只能求助于數(shù)字和報告書，這就要求有獨立的“外部控制”-——公司審計。西方民間審計制度正是適應這樣的歷史要求而建立起來的。因此，民間審計制度作為西方市場經濟中的一項重要的制度創(chuàng)新，對會計信息失真問題的解決無疑起了重要作用?！　?0世紀三十年代的經濟危機促使包括英美在內的西方各國政府社會公眾迫切要求公司會計報表能夠真實地反映公司的財務狀況。正是在這種背景下，美國率先建立起一套公認會計原則（GAAP）會計準則的主要目的是規(guī)范企業(yè)的會計實務，確保企業(yè)向股東、債權人、政府及其他會計信息使用

8、者提供基本統(tǒng)一的、可比的會計報表，以利于他們作出決策。會計準則不僅是會計工作應遵循的指針，也是公共會計師實施審計的判斷標準。由此可見，會計準則在解決會計信息失真問題上也起著重要作用。　　從上述英美會計信息失真史及對其治理過程中可知：治理會計信息失真是一個復雜的社會系統(tǒng)工程，需要綜合治理，而不能單純就會計