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1、上市公司會計信息披露制度的完善本文對上市公司會計信息披露相關(guān)問題進(jìn)行了探討,以期對我國證券市場良性發(fā)展有所啟示?！ 嬓畔⑴兜哪繕?biāo) 上市公司信息披露一般是指股份有限公司通過招股說明書、上市公告書、定期報告書、臨時報告書及其他披露文件,向廣大投資者、債權(quán)人及其他信息使用者披露公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等對決策有用的信息。會計信息披露內(nèi)容的主要體現(xiàn)形式包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)情況說明書、財務(wù)報表附注等。會計信息披露的目標(biāo)可以從以下角度進(jìn)行分析: 從證券市場的角度。上市公司信息披露的
2、目的是希望可以促進(jìn)資源的最優(yōu)配置。正確而真實的會計信息可以完整全面地反映社會資源的占用和配置情況,這種信息的披露可以在很大程度上維護(hù)證券市場的運(yùn)行秩序,促使社會資源的合理配置,從而實現(xiàn)社會資源的最優(yōu)增長、社會福利最大化。 從投資者的角度。上市公司信息披露的作用是顯而易見的。投資者可以根據(jù)市場披露的會計信息,權(quán)衡各種證券的風(fēng)險和報酬,做出購買、持有還是轉(zhuǎn)讓的決策,形成對自己來說最合理的投資組合,在能承擔(dān)的風(fēng)險程度內(nèi)獲得豐厚的收益。 從公司管理者的角度。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展及股份制的興起,公司的管理者和擁有者逐漸分
3、離。公司的會計信息披露就成為企業(yè)擁有者了解企業(yè)運(yùn)營狀況的最重要途徑。因為會計信息可以提供企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)業(yè)績等數(shù)量化信息,并充分反映出企業(yè)的經(jīng)管責(zé)任是否得到了充分的落實?！ 嬓畔⑹д娴某梢颉 嬓畔⒃谂吨?就成了公有品。在經(jīng)濟(jì)學(xué)的市場中,公有品往往會存在外部性。披露后的會計信息也會存在負(fù)外部性(即外部不經(jīng)濟(jì))和“搭便車”的現(xiàn)象,這便會抑制企業(yè)信息披露程度,導(dǎo)致信息供給不足。而考慮到市場對上市公司披露信息的反映,上市公司將傾向于披露有利信息,不愿披露不利的信息,以穩(wěn)定投資人對公司的信心和股價。這些
4、現(xiàn)象會引起市場失靈,導(dǎo)致上市公司會計信息披露失真。隨著我國證券監(jiān)管力度的加大、會計準(zhǔn)則的不斷更新再加上信息披露制度的不斷完善,我國上市公司披露的會計信息質(zhì)量也在不斷上升。然而現(xiàn)在仍有一些企業(yè)采用違規(guī)甚至違法的手段,降低會計信息的質(zhì)量。目前會計信息披露問題主要有以下幾個方面: (一)上市公司會計行為不規(guī)范 這其中主要包括會計信息披露的不真實、不充分、不公平和不及時。 不真實。企業(yè)管理當(dāng)局出于一些特殊目的,不堅持實事求是的原則,故意歪曲或者不愿意披露詳細(xì)、真實的信息,低估損失,高估收益,提供明顯誤導(dǎo)性的財務(wù)會計信息
5、,粉飾企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績,欺騙中小投資者?！ 〔怀浞?。不少上市公司在會計信息披露之時,過量披露有利于公司的信息,少披露甚至不披露不利于公司及其利益相關(guān)者的會計信息。例如,有些企業(yè)對一些重要事項的披露不夠充分,會借保護(hù)商業(yè)秘密為由,隱瞞對企業(yè)不利的會計信息尤其是一些涉嫌違規(guī)操作的行為?！〔还?。有些企業(yè)不顧證監(jiān)會的規(guī)定,不顧場合、時間和地點(diǎn)隨意披露含金量并不高的會計信息,甚至有些人隨意散播有關(guān)國家經(jīng)濟(jì)政策的謠言,造成股市震蕩,使得許多投資者無所適從?！ 〔患皶r。信息披露如果不及時,則會產(chǎn)生內(nèi)幕交易,這將會對一般投資者產(chǎn)生非
6、常大的損失,并且降低了會計信息的預(yù)測價值、反饋價值及會計信息的相關(guān)性?！ ?二)會計信息披露不規(guī)范且相關(guān)制度法規(guī)不完善 虛假會計信息的產(chǎn)生,在很大程度上取決于一定時期的法律環(huán)境。現(xiàn)行的會計信息披露制度散見于各類規(guī)定中,缺乏系統(tǒng)的關(guān)于會計信息披露的制度;監(jiān)管機(jī)構(gòu)包括全國人大、證監(jiān)會、財政部等,經(jīng)常出現(xiàn)政出多門,相互抵觸的現(xiàn)象。另外,上市公司的會計制度太過分散,與國際資本市場的融通性不夠。這些都導(dǎo)致了我國上市公司會計信息披露制度缺乏統(tǒng)一性,披露制度不穩(wěn)定,給各種會計信息投機(jī)者提供了可乘之機(jī)?！ ?三)審計業(yè)務(wù)不規(guī)范
7、如今,會計師事務(wù)所在會計信息的披露中起到很大的作用。信息是否可靠,在很大程度上取決于審計師的意見。然而,會計的某些工作內(nèi)容需要憑會計人員的主觀判斷,雖然會計信息有客觀的一面,但也不能完全脫離人的主觀判斷,這就為會計人員制造虛假信息提供了機(jī)會。另外,盡管監(jiān)管機(jī)構(gòu)對注冊會計師的職業(yè)有著嚴(yán)厲的處罰措施,但是仍有不少注冊會計師不規(guī)范執(zhí)業(yè)或者受到利誘,從而接受一些不正當(dāng)?shù)目蛻粢?出具虛假的審計報告?！ ?四)內(nèi)部控制存在問題 如今,許多企業(yè)其實并沒有做到企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離,許多企業(yè)經(jīng)營者集人、財、物權(quán)于一身,獨(dú)攬財務(wù)大
8、權(quán),為了個人利益隨意要求會計人員更改會計事項。再加上企業(yè)的內(nèi)部控制制度尚不完善,內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不健全,內(nèi)部控制機(jī)制弱化,違規(guī)事件時有發(fā)生?！ √摷贂嬓畔⒌奈：Α ∈д娴臅嬓畔谏w經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的矛盾和隱患,并可以通過假賬的方式掩蓋某些經(jīng)濟(jì)犯罪行為。例如,虛列成本、投資收益等來調(diào)節(jié)利潤指標(biāo),掩蓋行賄、受賄等行為,使國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展所需的正常有序運(yùn)
