對我國會計準則制定權(quán)的分析與完善

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1、對我國會計準則制定權(quán)的分析與完善關(guān)鍵詞：會計準則制定民間模式政府模式引言：隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，會計準則國際化的趨勢已無法攔阻。國際化的會計準則作為一種生產(chǎn)關(guān)系將促使經(jīng)濟跨越國界更好的發(fā)展。目前，各經(jīng)濟主流國家積極爭取國際會計準則的制定權(quán)。我國作為經(jīng)濟發(fā)展中國家，響應會計準則國際化的浪潮，對我國會計準則國際化的發(fā)展作了多方面的討論。針對目前世界各國會計準則制定機構(gòu)民間模式、政府模式以及混合模式并存的狀態(tài)，尤其是以美國為首的經(jīng)濟主流國家比較認可民間模式，我國作為會計準則國際化浪潮中的一員，該采取何種模式？本文借鑒當前其他國家的做

2、法，并根據(jù)經(jīng)濟學的理論對我國會計準則制定模式作以探討。一、世界各國會計準則制定權(quán)的歸屬當今世界各國會計準則的制定機構(gòu)名稱、性質(zhì)是多種多樣的，為了全面、準確地理解現(xiàn)存會計準則制定機構(gòu)模式，我們選擇有代表性的美國、英國、法國、日本和中國，作簡要的說明?！?.1美國和英國1934年證券交易委員會（SEC）作為美國國會的權(quán)力機構(gòu)成立。證券交易委員會享有法律賦予的制定會計準則的權(quán)力。但證券交易委員會很快將制定會計準則的權(quán)力委托民間會計機構(gòu)，自己保留了對會計準則制定的監(jiān)督權(quán)和最終否決權(quán)。英國公司法明確規(guī)定它所授權(quán)的民間會計職業(yè)團體制定的會

3、計準則具有權(quán)威性。1970年英國建立會計準則籌劃委員會（ASSC），開始系統(tǒng)地制定具有強制性的成典的會計準則。1973年ASSC被會計準則委員會（ASC）所取代。1990年8月1日會計準則理事會（ASB）取代了ASC，繼續(xù)制定會計準則。從美、英兩國會計準則制定機構(gòu)的發(fā)展來看，民間模式在會計準則制定的初始階段都是兩國所選擇的模式。政府機構(gòu)賦予民間會計職業(yè)團體制定會計準則的權(quán)力。從兩國近年來經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)狀又可以看出，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，會計準則的經(jīng)濟后果愈加明顯，兩國的會計準則制定機構(gòu)都逐漸與政府勢力聯(lián)合，呈現(xiàn)出由民間機構(gòu)模式向政府機

4、構(gòu)模式或“準立法”機構(gòu)模式變化的趨勢。1.2日本日本早已擁有一套以政府為主導的會計準則制定體制。2001年成立了日本會計準則委員會，這個機構(gòu)純屬民間會計準則制定機構(gòu)。民間會計準則機構(gòu)的成立，形式上標志著日本完成了與國際會計準則制定慣例接軌。但是，原先的準則制定機構(gòu)“企業(yè)會計審議會”目前仍然存在，新的準則制定機構(gòu)能否像美國的FASB或德國會計準則委員會那樣發(fā)揮作用引起了很大的爭論。目前，普遍認為日本的會計準則制定模式為半官方制定模式。1.3法國法國的會計準則由政府機構(gòu)會計標準委員會負責制定和實施。法國系統(tǒng)的成文會計準則是1947

5、年由政府成立的跨部門的會計標準委員會（C）制定的《會計總方案》（PCG）。會計標準委員會成立不久即改組為“顧問組織”，其成員既有官方代表，又有企業(yè)界、學術(shù)界、會計職業(yè)團體的代表?！稌嬁偡桨浮繁扔⒚滥Ｊ降臅嫓蕜t制定得詳細、可操作性更強，行業(yè)會計方案類似于我國的分行業(yè)會計制度。1.4中國在我國，全國會計事務(wù)由財政部管理，會計準則由財政部制定頒布。1988年10月財政部會計司成立了會計準則課題組，就制定中國會計準則的可行性和中國會計準則的框架進行了大量的研究，并負責中國會計準則的研究和起草。上述五個國家的會計準則制定模式可以分別

6、歸納為三種類型：民間組織，半官方組織，官方組織。英、美兩國的會計準則由民間機構(gòu)具體負責制定，故將其概括為民間組織制定模式；但兩國準則的權(quán)威性仍由政府或法律賦予，帶有某種程度的強制性。日本的會計準則制定機構(gòu)是較為典型的半官方模式。法國和我國的會計準則均由政府負責制定和實施，具有鮮明的強制性和權(quán)威性，所以將其概括為典型的政府模式。從現(xiàn)實的情況來看，雖然會計制度既有民間制定的，也有政府制定的，但從美國、英國、日本等準則制定機構(gòu)的發(fā)展趨勢上看，民間模式中政府參與的成分越來越大。二、對我國官方會計準則制定權(quán)的分析2.1我國的現(xiàn)實情況我國

7、由財政部制訂會計準則的政府制定模式，與我國的國情有很大的關(guān)系。首先，我國的法律體系類似于大陸法系，由政府機構(gòu)制定和發(fā)布會計準則，將其定位為行政法規(guī)，能確保其強制性地得到有效執(zhí)行。其次，傳統(tǒng)高度集權(quán)的意識形態(tài)，決定了我國提供制度規(guī)則的機構(gòu)只能是國家機構(gòu)，只有國家機構(gòu)才具有這樣的權(quán)威性。另外，針對我國社會主義國家，生產(chǎn)資料公有制，官方準則制定模式有利于政府對宏觀經(jīng)濟的管理。最后，我國民間會計團體發(fā)育尚不成熟，目前尚無力承擔會計準則制定重任。從現(xiàn)有情況看，目前最具影響的兩個會計職業(yè)組織應屬中國會計學會和中國注冊會計師協(xié)會。但這兩個組

8、織嚴格來說也都不是真正的民間組織。中國會計學會直接隸屬于財政部會計司；中國注冊會計師協(xié)會也受財政部領(lǐng)導，其秘書長由財政部任命。因此，我國現(xiàn)行的由政府機構(gòu)制定會計準則的做法符合我國國情，目前它是一種合理的制度安排。2.2依據(jù)經(jīng)濟學理論，對我國會計準則制定權(quán)的分析2.2.1交易費