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《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)的爭(zhēng)奪理論分析與中國(guó)實(shí)際》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在應(yīng)用文檔-天天文庫(kù)。
1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)的爭(zhēng)奪：理論分析與中國(guó)實(shí)際[關(guān)鍵詞]準(zhǔn)則制定權(quán)；利益集團(tuán)；準(zhǔn)則的供給；權(quán)力之爭(zhēng) [摘要]學(xué)術(shù)界對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的研究主要集中于準(zhǔn)則制定過(guò)程和準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果，通常假設(shè)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)是單個(gè)利益集團(tuán)，不涉及不同準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)之間的權(quán)力之爭(zhēng)。本文從準(zhǔn)則制定的兩種理論出發(fā)，闡明不同準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)是以自身利益為標(biāo)準(zhǔn)行事的，它們之間的權(quán)力之爭(zhēng)構(gòu)成了準(zhǔn)則供給的競(jìng)爭(zhēng)?；谥袊?guó)現(xiàn)實(shí)的分析表明，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)間確實(shí)存在微妙的權(quán)力之爭(zhēng)。文章的最后是本文觀點(diǎn)的總結(jié)以及此次研究的局限?！ ⌒畔⒉粚?duì)稱在現(xiàn)實(shí)世界中普遍存在。防止信息不對(duì)稱的管制對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)產(chǎn)生了巨大影響。本文將使用
2、術(shù)語(yǔ)“準(zhǔn)則制定”來(lái)表示不同規(guī)則和管制的建立?！ ∫?、問(wèn)題的提出：準(zhǔn)則制定的兩種理論 管制的公共利益理論認(rèn)為，管制是公眾對(duì)糾正市場(chǎng)失靈的需求所產(chǎn)生的。在這一理論中，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)或準(zhǔn)則制定者被假定為大公無(wú)私者，它盡力通過(guò)管制使社會(huì)福利最大化。因此，準(zhǔn)則制定行為被認(rèn)為是制定成本與信息不對(duì)稱改善后所帶來(lái)的社會(huì)收益之間的權(quán)衡。這一理論所存在的問(wèn)題不僅在于準(zhǔn)則制定者事實(shí)上難以確定恰當(dāng)?shù)臐M足公眾需求的管制數(shù)量，而且在于它忽略了準(zhǔn)則制定者的動(dòng)機(jī)。由于社會(huì)公眾和立法機(jī)關(guān)監(jiān)督準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)以公共利益行事的能力是很微弱的，這就形成一種可能：準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)將以自身利益為標(biāo)準(zhǔn)行事，
3、而非按公共利益制定準(zhǔn)則。 公共利益理論的局限導(dǎo)致了準(zhǔn)則制定的另一種理論——利益集團(tuán)理論的出現(xiàn)。利益集團(tuán)理論認(rèn)為，一種行業(yè)是在各種利益集團(tuán)的存在下運(yùn)行的，這些利益集團(tuán)會(huì)為準(zhǔn)則的不同數(shù)量、類型、性質(zhì)和程度向準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)游說(shuō)，它們構(gòu)成準(zhǔn)則的需求者。準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)作為準(zhǔn)則提供者，它試圖在使自身利益最大化的同時(shí)，平衡利益集團(tuán)各方的需求。實(shí)際上，利益集團(tuán)理論認(rèn)為準(zhǔn)則是一種商品，它既有需求也有供給。利益集團(tuán)理論能較好地解釋準(zhǔn)則實(shí)際制定過(guò)程，比公共利益理論能更好地預(yù)測(cè)準(zhǔn)則的實(shí)際運(yùn)作。但是，利益集團(tuán)理論在把準(zhǔn)則看成是商品、不同的利益集團(tuán)構(gòu)成準(zhǔn)則的需求者而且它們通過(guò)游說(shuō)展開(kāi)
4、競(jìng)爭(zhēng)的同時(shí)，卻把準(zhǔn)則的供給者——準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)簡(jiǎn)化為一個(gè)利益集團(tuán)，即準(zhǔn)則的制定過(guò)程是一個(gè)供給者——多個(gè)需求者的供給壟斷模型。而事實(shí)上，無(wú)論是一國(guó)內(nèi)的準(zhǔn)則制定還是國(guó)際間的國(guó)際準(zhǔn)則制定，準(zhǔn)則制定者都不是只有一種聲音，不同利益集團(tuán)要么直接構(gòu)成不同的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，要么置身于同一準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)內(nèi)但卻積極謀求準(zhǔn)則制定的主發(fā)言權(quán)。本文的研究將集中于前一種情形，即存在若干不同的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，各自代表不同的利益集團(tuán)，彼此都謀求擴(kuò)張準(zhǔn)則制定權(quán)力，由此構(gòu)成了準(zhǔn)則供給中的競(jìng)爭(zhēng)。 二、準(zhǔn)則制定權(quán)爭(zhēng)奪：準(zhǔn)則供給的競(jìng)爭(zhēng) 準(zhǔn)則的制定過(guò)程不僅有準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)與作為準(zhǔn)則需求者的不同利益集團(tuán)之
5、間的多次博弈，即準(zhǔn)則供需之間的競(jìng)爭(zhēng)，而且還有不同的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)之間的多次博弈，即準(zhǔn)則供給的競(jìng)爭(zhēng)。 從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角審視準(zhǔn)則與準(zhǔn)則制定，我們可以將準(zhǔn)則視為一項(xiàng)主要用來(lái)規(guī)范和約束企業(yè)會(huì)計(jì)信息加工、提供的制度安排，準(zhǔn)則制定（制訂新準(zhǔn)則或修訂已有準(zhǔn)則）則可以看成是制度變遷的供給。由此出發(fā)，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)就成為發(fā)起制度變遷的“主要行動(dòng)集團(tuán)”。從目前各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的實(shí)踐來(lái)看，不難發(fā)現(xiàn)事實(shí)上參與準(zhǔn)則制定的主體只有兩種類型：政府機(jī)構(gòu)與民間組織。這兩種“主要行動(dòng)集團(tuán)”在參與準(zhǔn)則制定——提供制度變遷的供給時(shí)，各有不同的成本與效益分布。 政府機(jī)構(gòu)制定準(zhǔn)則的成本要低于民間
6、組織。政府機(jī)構(gòu)不僅可以輕易地取得準(zhǔn)則制定所需要的各種資源，而且可以憑借暴力優(yōu)勢(shì)強(qiáng)制推行制定的準(zhǔn)則。但是，政府機(jī)構(gòu)本身不能獲得所制定準(zhǔn)則的現(xiàn)實(shí)收益，因?yàn)檎畽C(jī)構(gòu)的“收益”是政績(jī)和良好的社會(huì)主流評(píng)價(jià)。由于準(zhǔn)則制定本身不能對(duì)政府機(jī)構(gòu)產(chǎn)生足夠的利益激勵(lì)，因此，政府機(jī)構(gòu)自動(dòng)發(fā)起制度變遷、增加準(zhǔn)則供給的動(dòng)力不足，表現(xiàn)在該政府機(jī)構(gòu)權(quán)力范圍內(nèi)的準(zhǔn)則遲延供給或供給不足。但是，準(zhǔn)則制定本質(zhì)上是一種管制權(quán)力，管制權(quán)力能直接增加政府機(jī)構(gòu)控制的資源和財(cái)富，所以政府機(jī)構(gòu)具有在廣度上維護(hù)和擴(kuò)張準(zhǔn)則制定權(quán)力的沖動(dòng)，在面臨其他政府機(jī)構(gòu)的壓力時(shí)，會(huì)利用準(zhǔn)則制定為防線，主動(dòng)增加準(zhǔn)則的供給?！?/p>
7、 民間組織主要指會(huì)計(jì)職業(yè)組織。從當(dāng)前各國(guó)的實(shí)際情況來(lái)看，存在多種會(huì)計(jì)職業(yè)組織，如會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等等。但從歷史發(fā)展和各國(guó)實(shí)踐來(lái)看，通常都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)準(zhǔn)則制定最為關(guān)注，從而民間準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱民間機(jī)構(gòu)）由注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)組織主導(dǎo)，并主要代表注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的利益。由于準(zhǔn)則制定能夠降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的交易費(fèi)用——既定的準(zhǔn)則（會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)準(zhǔn)則、對(duì)上市公司接受審計(jì)的要求）不僅能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)效率提高，成本降低，而且可以降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，并為行業(yè)自身提供法律保護(hù)。從這一意義上講，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)組織會(huì)積極影響民間機(jī)構(gòu)，要求增加準(zhǔn)則的供給。而就民間機(jī)構(gòu)自身
8、利益而言，準(zhǔn)則制定權(quán)力意味著公眾的重視、充足的資金、崇高的威望，這使得民間機(jī)構(gòu)也
