會計立法與會計監(jiān)督

會計立法與會計監(jiān)督

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1、會計立法與會計監(jiān)督會計監(jiān)督需要以會計法規(guī)為依據(jù),而會計監(jiān)督的實踐又為會計立法提供了事實基礎,使會計立法活動得以開展,制定出會計法規(guī),使會計監(jiān)督人員遵循會計法規(guī),捍衛(wèi)著國家經(jīng)濟政策的尊嚴?! ∫弧嬃⒎ㄅc會計監(jiān)督與時代同步  會計監(jiān)督系統(tǒng)是由獨立于被監(jiān)督單位之外的主體來執(zhí)行的,它以單位整體作為監(jiān)督的對象,但主要通過對單位內(nèi)部會計監(jiān)督的再監(jiān)督來實施。外部會計監(jiān)督系統(tǒng)由社會會計監(jiān)督和政府會計監(jiān)督兩部分構(gòu)成。社會會計監(jiān)督即指民間審計監(jiān)督,它是中觀層面上的會計監(jiān)督形式,其主要職責是鑒證單位會計信息的真實性、合法

2、性和公允性。政府會計監(jiān)督指由國家有關部門實施的會計監(jiān)督,它是宏觀層面上的會計監(jiān)督形式。它要對政府負責,主要包括財政監(jiān)督、國家審計監(jiān)督、稅務監(jiān)督、證券監(jiān)管、銀行監(jiān)督、保險監(jiān)管等形式。各種政府監(jiān)督檢查部門,所針對的單位、監(jiān)督檢查的目的和重點各不相同,但強調(diào)的都是對單位會計活動及會計資料的監(jiān)督檢查,都具有權威性和強制性。從一般意義上講,民間會計監(jiān)督與政府會計監(jiān)督共同構(gòu)成了外部會計監(jiān)督系統(tǒng)。社會會計監(jiān)督主要通過對單位會計信息的鑒證來監(jiān)督單位的經(jīng)濟活動,以實現(xiàn)為投資者、債權人等社會公眾服務的目的;而政府會計監(jiān)督則

3、主要通過對單位會計資料及其所反映的經(jīng)濟活動的核查來監(jiān)督單位的經(jīng)濟活動,以維護國家利益?! ∪欢延械闹贫扰c法規(guī)都是根據(jù)一定的時期的政治、經(jīng)濟環(huán)境的具體情況制定的,不免帶有一定的主觀性和“時滯性”,各種規(guī)范本身就不能完全符合客觀實際,《會計法》中的內(nèi)容有的落后于經(jīng)濟現(xiàn)實,有的缺乏可操作性?! ⌒碌臅嫹ň褪菑南到y(tǒng)論的角度對會計監(jiān)督進行了不同層次的界定,明確了它是由內(nèi)部會計監(jiān)督、注冊會計師監(jiān)督和政府會計監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督體系,而這一體系又是由內(nèi)部會計監(jiān)督系統(tǒng)和外部會計監(jiān)督系統(tǒng)共同構(gòu)成的?! ⊥晟频臅?/p>

4、監(jiān)督系統(tǒng),必須在有效的運行機制下才能充分發(fā)揮其職能作用,這就需要對會計監(jiān)督系統(tǒng)存在的前提、產(chǎn)生的根源及在此基礎上所形成的作用機制等問題進行分析?! 》治鰰嫳O(jiān)督存在的前提,不能不從監(jiān)督者與被監(jiān)督者之間的利益沖突和信息不對稱角度入手。監(jiān)督和被監(jiān)督之間存在共同的利害關系,但更多的情況是雙方易于形成利益沖突。利益沖突形成會計監(jiān)督存在的前提之一。利益沖突的形成原因,從理論上講,是由于財產(chǎn)所有權與經(jīng)營權的分離,在企業(yè)內(nèi)部所有者與經(jīng)營者之間目標取向不同而形成利益沖突。所有者將資本投入到企業(yè),就是要為了使其保值增值,

5、可以綜合表述為企業(yè)價值最大化。而經(jīng)營者的目標與所有者是不一致的,經(jīng)營者可能更為關心自己的薪金、聲望、地位等。所有者的資本一旦投入企業(yè),就形成法人財產(chǎn),經(jīng)營者可以支配這些財產(chǎn),經(jīng)營者在享有經(jīng)營自主權的同時,自然關注其自身利益。在一般情況下,為在任期內(nèi)取得經(jīng)營業(yè)績,經(jīng)營者會傾向于采取風險較大的方案甚至是違法經(jīng)營等短期行為,而不是采取利于企業(yè)長遠發(fā)展的方案;為提高自身聲望與地位,會不計成本追求企業(yè)的規(guī)模擴張等。這些做法,會在不同程度上損害所有者的利益。正是由于這種利益沖突,需要設計有效的約束機制來保證所有者資

6、本保值增值的目標實現(xiàn),會計監(jiān)督正是在這一需求之下產(chǎn)生的。經(jīng)營者要以會計資料報告受托責任的履行情況,所有者以會計報告來衡量自身目標的實現(xiàn)程度,以會計監(jiān)督防止利益受損?! ”O(jiān)督與被監(jiān)督之間的信息不對稱也是會計監(jiān)督存在的前提。根據(jù)非對稱信息理論,市場上買賣雙方各自掌握的信息是有差異的,通常供方有較完全的信息,需方有不完全的信息,在這種情況下,有信息優(yōu)勢的一方希望通過輸出對自己有利的信息使自己獲利,而較少信息的一方則通過各種手段去獲取信息。在現(xiàn)實生活中,我們經(jīng)常利用這種信息的不對稱規(guī)律來達到自利的目的,這就是經(jīng)

7、濟學所關注的“機會主義”和“損人利己”現(xiàn)象。在會計上,有的會計人員及其組織利用這種不對稱的信息規(guī)律,采取“隱瞞財務信息”、“虛假會計信息”等方式進行作弊。具體表現(xiàn)有三:一是會計人員自身利用信息優(yōu)勢謀取私利。二是會計人員與經(jīng)理人員采取合謀的手段進行舞弊。上已述及,經(jīng)理人員關注的是自身的收入、聲望和地位等,與所有者企業(yè)價值最大化的目標有所不同。在公司制企業(yè)中,股東不直接參與企業(yè)的經(jīng)營,是通過財務報告來了解企業(yè)的。而經(jīng)理人員直接經(jīng)營企業(yè),掌握企業(yè)全面的信息,他們可以通過隱瞞企業(yè)的真實信息來達到自身的目的。三是

8、企業(yè)所有者利用信息優(yōu)勢欺騙企業(yè)外部相關利益人。盡管企業(yè)要通過會計報表向外部披露企業(yè)的財務信息,但是企業(yè)的真實情況可能只有企業(yè)內(nèi)部人員知道,這使企業(yè)有條件提供假會計資料來偷漏稅、騙取銀行貸款或騙取其他信用等?! ∫虼耍仨殬?gòu)筑監(jiān)督體系來解決由于這種信息不對稱造成的利益沖突,否則企業(yè)不可能正常運轉(zhuǎn)下去。而我們這里所討論的信息主要是指會計信息,那么所實施的也必然是會計監(jiān)督。不進行會計監(jiān)督,財務欺詐或會計造假會盛行,使市場交易費用變得無窮大,影響市

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