會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的國(guó)際比較與借鑒

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1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的國(guó)際比較與借鑒[摘要]良好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式，是制定高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提。恰當(dāng)?shù)臏?zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、高素質(zhì)的準(zhǔn)則制定人員以及充分的準(zhǔn)則制定程序，是良好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的必備要素。英美等發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式，有許多值得我們借鑒之處，我們應(yīng)進(jìn)行認(rèn)真的研究?！　關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；制定模式；制定程序　　[作者簡(jiǎn)介]汪祥耀（1957-），男，浙江杭州人，高級(jí)會(huì)計(jì)師，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，會(huì)計(jì)學(xué)碩士生導(dǎo)師，從事財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)研究?！　∷^會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式，是指對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、制定人員以及制定程序等

2、作出的一種安排。閻德玉教授認(rèn)為：“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由特定的制定機(jī)構(gòu)和專(zhuān)門(mén)的制定人員通過(guò)一定的制定程序制定，適用于一定范圍的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)、制定人員、制定程序等制定要素的相互結(jié)合方式稱(chēng)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定模式?！笔澜绺鲊?guó)由于政治、經(jīng)濟(jì)、法律以及文化背景的不同，所采取的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式亦有所不同。但是，各國(guó)的制定模式并不是一成不變的，隨著經(jīng)驗(yàn)積累、教訓(xùn)總結(jié)以及國(guó)際間的相互借鑒，各國(guó)的制定模式也在不斷改進(jìn)，從而促進(jìn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量的提高。本文筆者將首先討論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的劃分；然

3、后對(duì)英美等發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式進(jìn)行國(guó)際比較；最后對(duì)英美國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的借鑒作用提出一些思考?！　∫弧?huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的劃分　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式雖然包含了制定機(jī)構(gòu)、制定人員以及制定程序等方面的要素，但是它們的劃分卻是以制定機(jī)構(gòu)的性質(zhì)來(lái)決定的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的性質(zhì)，是指應(yīng)由什么樣的組織機(jī)構(gòu)來(lái)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，它們通?？梢苑譃楣⒉块T(mén)（PublicSector）與私立部門(mén)（PrivateSector）兩類(lèi)。葛家澍教授則進(jìn)一步將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)細(xì)分為官方機(jī)構(gòu)、半官方機(jī)構(gòu)和民間機(jī)構(gòu)三類(lèi)，

4、并認(rèn)為上述三種不同的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)性質(zhì)確定了所制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是屬于法規(guī)、準(zhǔn)法規(guī)和執(zhí)業(yè)守則等不同的性質(zhì)?！　￠L(zhǎng)期以來(lái)，在應(yīng)由私立部門(mén)、還是公立部門(mén)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的問(wèn)題上存在著較大爭(zhēng)論。贊成私立部門(mén)的學(xué)者認(rèn)為，私立部門(mén)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有以下優(yōu)點(diǎn)：（1）私立部門(mén)與會(huì)計(jì)職業(yè)界通常保持較密切的關(guān)系，由它制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將保證有較多專(zhuān)業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的人員參加準(zhǔn)則的制定；（2）私立部門(mén)的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)一般在企業(yè)界具有較高的威信與被認(rèn)可性，因?yàn)槿藗儞?dān)心公立部門(mén)的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)會(huì)受到壓力而幫助政府去完成社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)；（3）由于

5、由政府官員組成的政府準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)很可能對(duì)附加信息披露的成本效率不太關(guān)心，因此，執(zhí)行政府有關(guān)規(guī)定的成本將會(huì)大大高于執(zhí)行由私立部門(mén)所制定準(zhǔn)則的成本；（4）由政府官員參與準(zhǔn)則制定還會(huì)出現(xiàn)這樣的危險(xiǎn)，即為了保護(hù)公眾利益他們可能認(rèn)為有必要實(shí)施政治干預(yù)，或者不惜會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成本或不顧會(huì)計(jì)職業(yè)界的反對(duì)而采取某些措施；（5）立法程序和政府行政當(dāng)局與民間團(tuán)體一樣不能避免受到政治游說(shuō)或壓力；（6）由政府部門(mén)制定的準(zhǔn)則往往過(guò)分注重它的可操作性而比較嚴(yán)格，與私立部門(mén)制定的準(zhǔn)則相比，通常留下較少的判斷空間，此外，政府部門(mén)會(huì)

6、計(jì)準(zhǔn)則的制定程序?qū)Νh(huán)境變化的適應(yīng)性也較差?！　×硪环矫妫澇晒⒉块T(mén)的學(xué)者則認(rèn)為，由公立部門(mén)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有以下優(yōu)點(diǎn)：（1）公立部門(mén)的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)由于具有明確的法律授權(quán)，因而具有更大的合法性，而由非公立部門(mén)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一般實(shí)施難度較大；（2）政府部門(mén)的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)受公司管理層和大型會(huì)計(jì)事務(wù)所的影響較小，因此可以致力于為投資者作出更好的信息披露；（3）政府準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)可以推動(dòng)變革，而私立部門(mén)或市場(chǎng)力量在影響這類(lèi)變革時(shí)通常不能發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用；（4）公立部門(mén)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是為了保護(hù)公眾的利益，因此可以

7、抵消會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中所存在的不公平機(jī)制，并消除對(duì)投資者尋求足夠信息的經(jīng)濟(jì)限制；（5）私立部門(mén)的目標(biāo)有時(shí)會(huì)與公眾利益發(fā)生沖突，因此在私立部門(mén)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)需要進(jìn)行監(jiān)督和控制，并實(shí)施最低限度的政府干預(yù)，以避免極端和消極的行為產(chǎn)生；（6）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有法律效應(yīng)，必須按照立法的一般原則和程序來(lái)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，由于公眾利益是最為重要的，而私立部門(mén)又容易受到利益沖突的影響，因此由公立部門(mén)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則才是恰當(dāng)?shù)??！　∮纱丝梢?jiàn)，公立或私立部門(mén)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則各有利弊。一般來(lái)說(shuō)，私立部門(mén)或民間會(huì)計(jì)團(tuán)體通常會(huì)比較注重會(huì)計(jì)

8、準(zhǔn)則的理論依據(jù)和技術(shù)性，它們依靠獨(dú)立性、公允性、權(quán)威性以及技術(shù)能力來(lái)獲得社會(huì)公眾的信賴(lài)，從而推動(dòng)它們準(zhǔn)則的實(shí)施：而由政府或公立部門(mén)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通常是一種政治產(chǎn)物，但它們可以依靠法律或行政手段強(qiáng)制地予以實(shí)施，它們的技術(shù)規(guī)范性可能不如前者，但它們的經(jīng)濟(jì)影響性與政治作用可能大于前者?！　∑湛怂固氐热苏J(rèn)為，決定公立部門(mén)還是私立部門(mén)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般取決于市場(chǎng)、政府和社會(huì)團(tuán)體三方面因素的重要影響。市場(chǎng)、政府和社會(huì)團(tuán)體形成了一個(gè)三角形的三極，對(duì)這三極的不同偏向形成了不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式，大致可以分為四類(lèi)：