會計(jì)準(zhǔn)則制定模式的國際比較與借鑒.doc

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1、會計(jì)準(zhǔn)則制定模式的國際比較與借鑒［摘要］良好的會計(jì)準(zhǔn)則制定模式，是制定高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則的前提。恰當(dāng)?shù)臏?zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、高素質(zhì)的準(zhǔn)則制定人員以及充分的準(zhǔn)則制定程序，是良好會計(jì)準(zhǔn)則制定模式的必備要素。英美等發(fā)達(dá)國家的會計(jì)準(zhǔn)則制定模式，有許多值得我們借鑒之處，我們應(yīng)進(jìn)行認(rèn)真的研究。［關(guān)鍵詞］會計(jì)準(zhǔn)則；制定模式；制定程序［作者簡介］汪祥耀，男，浙江杭州人，高級會計(jì)師，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，會計(jì)學(xué)碩士生導(dǎo)師，從事財(cái)務(wù)與會計(jì)研究。所謂會計(jì)準(zhǔn)則制定模式，是指對會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、制定人員以及制定程序等作出的一種安排。閻德玉教授認(rèn)為：

2、“會計(jì)準(zhǔn)則是由特定的制定機(jī)構(gòu)和專門的制定人員通過一定的制定程序制定，適用于一定范圍的會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)。會計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)、制定人員、制定程序等制定要素的相互結(jié)合方式稱為會計(jì)準(zhǔn)則的制定模式?！笔澜绺鲊捎谡巍⒔?jīng)濟(jì)、法律以及文化背景的不同，所采取的會計(jì)準(zhǔn)則制定模式亦有所不同。但是，各國的制定模式并不是一成不變的，隨著經(jīng)驗(yàn)積累、教訓(xùn)總結(jié)以及國際間的相互借鑒，各國的制定模式也在不斷改進(jìn)，從而促進(jìn)了會計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量的提高。本文筆者將首先討論會計(jì)準(zhǔn)則制定模式的劃分；然后對英美等發(fā)迗國家的會計(jì)準(zhǔn)則制定模式進(jìn)

3、行國際比較；最后對英美國家會計(jì)準(zhǔn)則制定模式的借鑒作用提出一些思考。、會計(jì)準(zhǔn)則制定模式的劃分會計(jì)準(zhǔn)則制定模式雖然包含了制定機(jī)構(gòu)、制定人員以及制定程序等方面的要素，但是它們的劃分卻是以制定機(jī)構(gòu)的性質(zhì)來決定的。會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的性質(zhì)，是指應(yīng)由什么樣的組織機(jī)構(gòu)來負(fù)責(zé)會計(jì)準(zhǔn)則的制定，它們通常可以分為公立部門與私立部門兩類。葛家澍教授則進(jìn)一步將會計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)細(xì)分為官方機(jī)構(gòu)、半官方機(jī)構(gòu)和民間機(jī)構(gòu)三類，并認(rèn)為上述三種不同的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)性質(zhì)確定了所制定的會計(jì)準(zhǔn)則是屬于法規(guī)、準(zhǔn)法規(guī)和執(zhí)業(yè)守則等不同的性質(zhì)。長期以來，在

4、應(yīng)由私立部門、還是公立部門制定會計(jì)準(zhǔn)則的問題上存在著較大爭論。贊成私立部門的學(xué)者認(rèn)為，私立部門制定會計(jì)準(zhǔn)則具有以下優(yōu)點(diǎn)：私立部門與會計(jì)職業(yè)界通常保持較密切的關(guān)系，由它制定會計(jì)準(zhǔn)則，將保證有較多專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)的人員參加準(zhǔn)則的制定；私立部門的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)一般在企業(yè)界具有較高的威信與被認(rèn)可性，因?yàn)槿藗儞?dān)心公立部門的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)會受到壓力而幫助政府去完成社會經(jīng)濟(jì)目標(biāo)；由于由政府官員組成的政府準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)很可能對附加信息披露的成本效率不太關(guān)心，因此，執(zhí)行政府有關(guān)規(guī)定的成本將會大大高于執(zhí)行由私立部門所制定準(zhǔn)則的成

5、本；由政府官員參與準(zhǔn)則制定還會出現(xiàn)這樣的危險(xiǎn)，即為了保護(hù)公眾利益他們可能認(rèn)為有必要實(shí)施政治干預(yù)，或者不惜會計(jì)準(zhǔn)則的成本或不顧會計(jì)職業(yè)界的反對而采取某些措施；立法程序和政府行政當(dāng)局與民間團(tuán)體一樣不能避免受到政治游說或壓力；由政府部門制定的準(zhǔn)則往往過分注重它的可操作性而比較嚴(yán)格，與私立部門制定的準(zhǔn)則相比，通常留下較少的判斷空間，此外，政府部門會計(jì)準(zhǔn)則的制定程序?qū)Νh(huán)境變化的適應(yīng)性也較差。另一方面，贊成公立部門的學(xué)者則認(rèn)為，由公立部門制定會計(jì)準(zhǔn)則具有以下優(yōu)點(diǎn)：公立部門的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)由于具有明確的法律授權(quán)，因而

6、具有更大的合法性，而由非公立部門制定的會計(jì)準(zhǔn)則，一般實(shí)施難度較大；政府部門的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)受公司管理層和大型會計(jì)事務(wù)所的影響較小，因此可以致力于為投資者作出更好的信息披露；政府準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)可以推動變革，而私立部門或市場力量在影響這類變革時通常不能發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用；公立部門制定會計(jì)準(zhǔn)則是為了保護(hù)公眾的利益，因此可以抵消會計(jì)準(zhǔn)則制定過程中所存在的不公平機(jī)制，并消除對投資者尋求足夠信息的經(jīng)濟(jì)限制；私立部門的目標(biāo)有時會與公眾利益發(fā)生沖突，因此在私立部門制定會計(jì)準(zhǔn)則時需要進(jìn)行監(jiān)督和控制，并實(shí)施最低限度的政府干預(yù)，以避

7、免極端和消極的行為產(chǎn)生；會計(jì)準(zhǔn)則具有法律效應(yīng)，必須按照立法的一般原則和程序來制定會計(jì)準(zhǔn)則，由于公眾利益是最為重要的，而私立部門又容易受到利益沖突的影響因此由公立部門制定會計(jì)準(zhǔn)則才是恰當(dāng)?shù)?。由此可見，公立或私立部門制定會計(jì)準(zhǔn)則各有利弊。般來說，私立部門或民間會計(jì)團(tuán)體通常會比較注重會計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)和技術(shù)性，它們依靠獨(dú)立性、公允性、權(quán)威性以及技術(shù)能力來獲得社會公眾的信賴，從而推動它們準(zhǔn)則的實(shí)施：而由政府或公立部門制定的會計(jì)準(zhǔn)則通常是一種政治產(chǎn)物，但它們可以依靠法律或行政手段強(qiáng)制地予以實(shí)施，它們的技術(shù)規(guī)范性

8、可能不如前者，但它們的經(jīng)濟(jì)影響性與政治作用可能大于前者。普克斯特等人認(rèn)為，決定公立部門還是私立部門制定會計(jì)準(zhǔn)則一般取決于市場、政府和社會團(tuán)體三方面因素的重要影響。市場、政府和社會團(tuán)體形成了一個三角形的三極，對這三極的不同偏向形成了不同的會計(jì)準(zhǔn)則制定模式，大致可以分為四類：自由主義模式、立法主義模式、合作主義模式和協(xié)作主義模式。完全通過市場力量制定會計(jì)準(zhǔn)則的，稱為自由主義模式；完全通過立法程序制定會計(jì)準(zhǔn)則的，稱為立法主義模式；而合作主義模式與協(xié)作主義模式介