哲學(xué)視野下的中國(guó)內(nèi)部控制創(chuàng)新

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1、哲學(xué)視野下的中國(guó)內(nèi)部控制創(chuàng)新巴林銀行倒閉案、安然事件、世通公司財(cái)務(wù)欺詐案,以及我國(guó)中航油、中儲(chǔ)棉、銀廣廈、杭蕭鋼構(gòu)等一系列控制失靈事件帶給我們的震撼尚未消失,法國(guó)興業(yè)銀行欺詐案,以及對(duì)全球經(jīng)濟(jì)造成更大影響的美國(guó)次貸危機(jī)再一次不期而至,一個(gè)又一個(gè)重大事件的發(fā)生表明,在風(fēng)險(xiǎn)與收益的天平上,人們?yōu)榱俗非蟾嗟睦娑萑敫蟮奈C(jī),這一切警醒我們要格外關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制問題。盡管近年來我國(guó)社會(huì)各界對(duì)此開展了廣泛的理論和實(shí)務(wù)研究,但尚未形成統(tǒng)一而權(quán)威的制度要求,我國(guó)相關(guān)部門陸續(xù)出臺(tái)了一系列規(guī)范、指引等內(nèi)部控制規(guī)章,構(gòu)成了復(fù)雜、繁多的內(nèi)部控制要求。對(duì)中國(guó)企業(yè)而言,由于所有制形式不同,上市地不同、

2、業(yè)務(wù)領(lǐng)域不同,需要遵循多種不同的監(jiān)管要求,這使得企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)時(shí),面臨諸多選擇,耗費(fèi)巨大,甚至效率低下,以致背離內(nèi)部控制建設(shè)的初衷。因此,我國(guó)內(nèi)部控制建設(shè)的當(dāng)務(wù)之急是應(yīng)盡快整合相關(guān)內(nèi)部控制規(guī)定,進(jìn)行內(nèi)部控制管理體系創(chuàng)新,即:借鑒國(guó)際主流內(nèi)部控制理論和方法,研究確立我國(guó)的內(nèi)部控制理論體系;從我國(guó)實(shí)際出發(fā),兼顧國(guó)際資本市場(chǎng)監(jiān)管要求,建立我國(guó)統(tǒng)一的內(nèi)部控制框架體系;立足我國(guó)內(nèi)部控制目標(biāo),厘清控制主體職能定位,構(gòu)建我國(guó)內(nèi)部控制責(zé)任體系。一、重視行為學(xué)研究,豐富和完善我國(guó)內(nèi)部控制理論體系(一)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)與收益的平衡,是企業(yè)內(nèi)部控制的主要任務(wù)縱觀國(guó)內(nèi)外內(nèi)部控制失敗的案例,無一例外不是因?yàn)槠?/p>

3、業(yè)管理層或具體經(jīng)辦人為了實(shí)現(xiàn)績(jī)效目標(biāo),從而達(dá)到自身利益最大化,或盲目樂觀而忽視風(fēng)險(xiǎn)的存在,或明知風(fēng)險(xiǎn)巨大而故意踐踏相關(guān)制度,進(jìn)而采取背離控制的行為所至。許許多多的案例一次又一次地警示我們,風(fēng)險(xiǎn)與收益已經(jīng)成為企業(yè)內(nèi)部普遍存在的一對(duì)矛盾。我們知道,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的活力來自于不確定性,來自于風(fēng)險(xiǎn),風(fēng)險(xiǎn)既可能帶來損失,也可能帶來機(jī)會(huì)和收益。從哲學(xué)的角度看,風(fēng)險(xiǎn)和收益在企業(yè)內(nèi)部是相互依存的對(duì)立統(tǒng)一體。在風(fēng)險(xiǎn)日益成為現(xiàn)代社會(huì)的本質(zhì)特征背景下,風(fēng)險(xiǎn)與收益的矛盾逐步上升為企業(yè)生存與發(fā)展的主要矛盾,必然成為企業(yè)內(nèi)部控制的核心內(nèi)容。(二)規(guī)范人在應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的行為,是企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵所在風(fēng)險(xiǎn)是與目標(biāo)相聯(lián)系的,

4、設(shè)定的目標(biāo)不同,伴隨目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程中的風(fēng)險(xiǎn)也各不相同。這其中包括兩層含義,一是風(fēng)險(xiǎn)在宏觀上具有必然性,無論你是否喜歡,都獨(dú)立于人的意志而客觀存在;二是風(fēng)險(xiǎn)帶來的是收益還是損失,是成功還是失敗,何時(shí)、何地、以何種形態(tài)影響目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),具有偶然性與特殊性,往往取決于人們對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知和掌控能力。實(shí)踐表明,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀態(tài)度和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知的把握與控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的真正難點(diǎn)。正因?yàn)槿绱?德國(guó)著名社會(huì)學(xué)家、風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)理論創(chuàng)始人烏爾里?！へ惪酥赋?“風(fēng)險(xiǎn)是人為的混合?！比魏我环N風(fēng)險(xiǎn)的背后都有人的意志在起作用。通過復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型將與企業(yè)相關(guān)的上百種不確定性聯(lián)結(jié)在一起,但是無法計(jì)算在風(fēng)險(xiǎn)背后人的一念之差所形成的

5、作用力。所有的案例都表明一個(gè)道理,在那些偶然性起作用的地方,他的背后無不蘊(yùn)藏著導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的必然性。正如恩格斯指出的那樣:“所謂偶然的東西,是一種有必然性隱藏在里面的形式?！碑?dāng)人的趨利避害的本性與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與收益的矛盾交織在一起的時(shí)候,內(nèi)部控制問題必然會(huì)出現(xiàn)。由于受到利益驅(qū)動(dòng),為了獲得自身效用最大化,每個(gè)人都有背離控制的動(dòng)機(jī)。這種沖突是普遍存在的,是人性使然,是否背離,取決于每個(gè)人對(duì)得失利害的權(quán)衡。而有背離就有糾正,這是一種社會(huì)行為,如何控制,取決于監(jiān)管者對(duì)于成本利益的平衡。從某種意義上說,控制因人性弱點(diǎn)而存在,風(fēng)險(xiǎn)因人性弱點(diǎn)而加大?？梢?在企業(yè)的主要矛盾中,人的行為是矛盾的主要方面。

6、就本質(zhì)而言,企業(yè)內(nèi)部控制的主要對(duì)象應(yīng)該是人在應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的行為。(三)借鑒國(guó)際內(nèi)部控制的理論成果,將行為控制納入我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制理論研究范疇近來,我國(guó)社會(huì)各界對(duì)內(nèi)部控制的研究,大多是針對(duì)業(yè)務(wù)流程控制的具體方法,而對(duì)于不同控制環(huán)境、文化背景下的應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的行為特征很少涉及。這就是為什么我們辛辛苦苦把一些企業(yè)行之有效的控制方法加以歸納總結(jié),但運(yùn)用到另外一些企業(yè)卻難以奏效的原因。當(dāng)前內(nèi)部控制領(lǐng)域最為權(quán)威的文獻(xiàn)之一COSO報(bào)告《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》,關(guān)于內(nèi)部控制環(huán)境方面的觀點(diǎn)值得研究借鑒。COSO報(bào)告把控制環(huán)境放在各要素的首位,是其他要素的基礎(chǔ),指出應(yīng)從合理的保證與主體的態(tài)度兩方面考核內(nèi)部

7、環(huán)境?？疾靸?nèi)部控制是否提供合理保證,應(yīng)注意內(nèi)部控制的費(fèi)用是否超過所獲得的收益。COSO報(bào)告充分關(guān)注了人的行為對(duì)內(nèi)部控制的影響。在他看來,企業(yè)組織中的人員,尤其是高管層的風(fēng)險(xiǎn)管理理念、風(fēng)險(xiǎn)偏好、管理哲學(xué)、價(jià)值取向、誠(chéng)信程度及勝任能力,權(quán)責(zé)分配等,直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制的程序設(shè)定及其成效。COSO報(bào)告另一個(gè)重要啟示是內(nèi)部控制是一個(gè)過程,而非結(jié)果。就人的行為邏輯而言,為特定目的而引發(fā)的特定行為,是一種連續(xù)的過程,因此控制不是控制結(jié)果,而是要規(guī)制行為過程,引導(dǎo)、約