試論會計誠信缺失的根源及對策

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1、試論會計誠信缺失的根源及對策摘要：會計誠信缺失是一個全球性的難題。筆者從誠信缺失的背景、市場的弱有效性、委托代理關系中委托方的不確定性以及會計人員和注冊會計師獨立性缺失等幾個方面分析了會計誠信缺失的根源，并給出了治理會計誠信缺失問題的幾點對策。關鍵詞：誠信會計誠信市場委托代理關系一、誠信及會計誠信的涵義誠信是中華民族的傳統(tǒng)美德，誠信觀念的思想源遠流長，自古以來就為中華民族所重視。“誠信”一詞，從其涵義上講，與我國古代典籍緊密相關。誠信一詞由“誠”和“信”兩個單字組成，“誠”和“信”既相區(qū)別，又聯(lián)系緊密。誠，在中國古代典籍里，有兩層含義，一是從自然宇宙的本體特性方面解釋，

2、二是從道德方面來解釋。其一，誠是一個描述自然宇宙本體特性的哲學范疇?！抖Y記．中庸》記載：“誠者，真實無妄之謂，天理之本然也。”由此可見，誠就是客觀存在的意思，即不存在“假相”。其二，誠又是一個描述人的精神狀態(tài)的道德范疇。誠是人內(nèi)在的真誠品質(zhì)，是人的自我統(tǒng)一性，是身心內(nèi)外的合一不二。誠又是虔誠、嚴肅和尊重的心理狀態(tài)。信，從字形結構看，一人一言，講的是言談的真實性。信的原義是人言謂定，誠實無欺。誠和信密不可分。許慎《說文》曰：“誠，信也；信，誠也。”程頤說：“誠則信矣，信則誠矣。”由此可見，誠與信互通。誠是人的內(nèi)在品質(zhì)，而信則是誠的外在表現(xiàn)，二者不能分離。誠于中，必信于外。

3、會計誠信的內(nèi)涵可以從以下兩個方面理解：一是從哲學范疇來看，會計誠信本質(zhì)是內(nèi)在要求會計客觀的、真實的來反映經(jīng)濟活動，對外提供真實的高質(zhì)量的會計產(chǎn)品，取信于會計產(chǎn)品的使用者。二是從道德范疇上講，由于會計是由具有主觀意識的人來操作的，自然，會計由于人的缺陷和不足而使其存在不同程度的假相。因此會計誠信就是要求會計及相關人員尊重會計、忠誠于會計，具有良好的職業(yè)道德和操守，并具有精湛的會計技術、技能，進而能提供一流的會計服務。二、會計誠信缺失的根源誠信是會計存在的根基，然而，現(xiàn)實是會計對社會的誠信允諾被不同程度地拋棄了。不要說瓊民源、鄭百文、銀廣廈這些中國會計造假的典型，就拿美國來

4、說，從安然事件、世通造假、環(huán)球電訊破產(chǎn)等事件來看，會計舞弊現(xiàn)象不但中國有之，而且是一個國際固疾，給世界經(jīng)濟帶來了嚴重的災害和深遠的負面影響。無怪乎會計在人們心目中的地位大打折扣，越來越得不到人們的信任。究竟會計誠信缺失的根源在哪兒呢？筆者認為有以下幾個因素值得深思。（一）社會大環(huán)境某種程度的誠信缺失是根源之一人類為了自己的生存和發(fā)展結成了社會，為了特殊利益和信仰建立了國家，形成了不同于私人領域的社會政治關系。一個國家的維系和發(fā)展，主要靠兩種手段，一個是道德手段，一個是法律手段。前者是軟的一手后者是硬的一手，這兩者不可偏廢。其實在這二者的背后還有一個更基礎性的東西，就是誠

5、信。通常情況下，一個講誠信的領導者，一個講誠信的政府，是治理好國家并使其長久發(fā)展下去的保證。當前會計誠信缺失不是一個偶然現(xiàn)象，而且也不是單獨出現(xiàn)的，它和社會大環(huán)境失信行為有關，并受其直接影響。規(guī)范化的市場競爭秩序要求每個市場主體公平地參與競爭，而這種市場競爭秩序需要政府來維護。如果規(guī)則制定者在制定規(guī)則時把本部門或某些特殊利益集團置于自己的特殊照顧下，甚至既做裁判員又做追逐利益的運動員，那么公平的競爭秩序必將受到破壞。一旦市場參與者發(fā)現(xiàn)無法從制定的規(guī)則中受益或受益很少，一些違規(guī)甚至違法的行為便有了滋生的可能。制度是指一系列被制定出來的約束規(guī)則，它旨在約束主體追求福利或效用

6、最大化的個人行為。制度的重要功能是提供市場參與者的約束條件，使其產(chǎn)生明確的收益預期，制度越是穩(wěn)定，市場參與者預測未來收益越是明確，那么市場競爭將越能趨向公平、有序。然而，當前某些地方由于某些原因，決策具有隨意性，制度規(guī)則由于其經(jīng)常性的變動而缺乏嚴肅性。在某些偏遠地區(qū)，制度規(guī)則的朝令夕改更是嚴重。這種不穩(wěn)定的制度規(guī)則，必然難以形成較為明確的收益預期，將導致人們行為的短淺化，并可能誘發(fā)人們采取非誠信行為來獲取利益?？傊鐣h(huán)境不同程度的誠信缺失將使一些市場參與者采取不合理的甚至違規(guī)違法的手段來維護自己的利益。會計舞弊由于其具有很強的隱蔽性和技術性，常常成為他們使用的手段之

7、一，一般情況下很難發(fā)現(xiàn)。（二）市場的弱式有效性是根源之二市場經(jīng)濟本身不是為了自身利益最大化就可以不擇手段去損害他人利益的經(jīng)濟。市場經(jīng)濟鼓勵人們追求個人經(jīng)濟利益，并把這種追求看作是市場經(jīng)濟發(fā)展的動力。但市場經(jīng)濟鼓勵人們追求個人利益最大化的前提條件是在法律允許的框架內(nèi)，并且這種追求不能損害他人利益，否則就要受到懲罰。因此市場經(jīng)濟就是要形成一個通過追求個人利益最大化最終導致社會利益最大化的機制。我國實行的是有中國特色的社會主義市場經(jīng)濟，市場尚是一種“弱式有效”的市場。市場上交易雙方的信息分布不對稱，“經(jīng)濟人”理性有限，市場具有不確定性。這種市場