公司治理和內(nèi)部控制的文獻(xiàn)綜述論文

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1、公司治理和內(nèi)部控制的文獻(xiàn)綜述論文.freelancestructure）的概念..，這與公司治理的概念己相當(dāng)接近。Phliph和SyevenL：Wartick在1988年發(fā)表的《公司治理-文獻(xiàn)回顧》一文中指出，公司治理問(wèn)題包括在高級(jí)管理階層、股東、董事會(huì)和公司其他相關(guān)利益者的相互作用中產(chǎn)生的具體問(wèn)題，構(gòu)成公司治理問(wèn)題的核心是：（1）誰(shuí)從公司決策和高級(jí)管理層的行動(dòng)中受益；（2）誰(shuí)應(yīng)該從公司決策和高級(jí)管理層的行動(dòng)中受益。當(dāng)在“是什么”和“應(yīng)該是什么”之間存在不一致時(shí)，一個(gè)公司的治理問(wèn)題就產(chǎn)生了。哈特

2、認(rèn)為，在以下兩個(gè)條件成立的情況下，公司治理問(wèn)題將產(chǎn)生。第一，組織成員之間存在著代理問(wèn)題，或者說(shuō)是利益沖突問(wèn)題；第二，存在著交易成本，從而代理問(wèn)題小能通過(guò)一個(gè)完全合同來(lái)解決。也就是說(shuō)，存在代理問(wèn)題和小完全合同的情況下，公司治理問(wèn)題就將產(chǎn)生。公司治理可以當(dāng)作是對(duì)初始合同中沒(méi)有特別規(guī)定的問(wèn)題作決定的一種機(jī)制。2內(nèi)部控制的文獻(xiàn)綜述2.1國(guó)外文獻(xiàn)綜述內(nèi)部控制興起于20世紀(jì)40年代中期西方國(guó)家，總體上說(shuō)內(nèi)部控制的發(fā)展基本上經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個(gè)階段。早期的

3、內(nèi)部控制是保護(hù)資產(chǎn)的安全完整和財(cái)務(wù)記錄的可能性，要求企業(yè)對(duì)交易實(shí)行授權(quán)與批準(zhǔn)，對(duì)資產(chǎn)實(shí)行控制，對(duì)財(cái)務(wù)記錄的審核與經(jīng)營(yíng)保管職務(wù)分離。20世紀(jì)80年代，美國(guó)企業(yè)出現(xiàn)了大量的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象，一些大公司相繼出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)失敗，這些現(xiàn)象引起了美國(guó)社會(huì)各界的空前關(guān)注。為了研究經(jīng)營(yíng)失敗及虛假財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的原因，“反對(duì)虛假財(cái)報(bào)告委員會(huì)”(COSO)對(duì)則務(wù)舞弊事件進(jìn)行了全而細(xì)致的調(diào)查研究。通過(guò)大量的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，大部分財(cái)務(wù)舞弊事件都是由內(nèi)部失控造成的，Coso隨即開(kāi)始研究企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題。于20世紀(jì)90年代初期，發(fā)布了指導(dǎo)企

4、業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐的綱領(lǐng)性文件《內(nèi)部控制——整體框架》即著名的Coso報(bào)告。2.2國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述20世紀(jì)90年代到本世紀(jì)初期，內(nèi)部控制初步發(fā)展時(shí)期我國(guó)的內(nèi)部控制研究主要側(cè)重于會(huì)計(jì)和審計(jì)領(lǐng)域，研究成果主要服務(wù)于審計(jì)程序與方法的應(yīng)用、審計(jì)成本的節(jié)約、審計(jì)效率的提高和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。（1）政府法規(guī)建設(shè)方面。在我國(guó)，從20世紀(jì)90年代起政府開(kāi)始加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的推行，1996年12月財(cái)政部發(fā)布了《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查企業(yè)內(nèi)部控制，并提出內(nèi)部控制的內(nèi)容包括控制

5、環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。1997年5月中國(guó)人民銀行頒布《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，1999年中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布《關(guān)于上市公司做好各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)各等有關(guān)事項(xiàng)的通知》、1999年10月修定通過(guò)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，2000年1月國(guó)家審計(jì)署實(shí)施《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》都從不同方面對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)提出了明確要求。這一時(shí)期的法規(guī)的出臺(tái)，基木上都是圍繞確保企業(yè)資產(chǎn)的完整、會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)為主要目標(biāo)的。（2）理論研究方面。這一階段的理論研究主要側(cè)重介紹歐美國(guó)家內(nèi)部控制思想，以及如何從審計(jì)會(huì)計(jì)

6、方面，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制。閻達(dá)五、楊有紅等以會(huì)計(jì)控制為主線研究?jī)?nèi)部控制，石本仁，方紅星等以審計(jì)為目標(biāo)導(dǎo)向?qū)?nèi)部控制進(jìn)行相關(guān)研究。李鳳鳴、吳水澎等結(jié)合COSO框架進(jìn)行內(nèi)部控制研究，介紹了該框架的部分內(nèi)容，并從內(nèi)部控制的整體架構(gòu)、設(shè)計(jì)和評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)管理等方而來(lái)闡述內(nèi)部控制理論。3公司治理和內(nèi)部控制想關(guān)聯(lián)的文獻(xiàn)綜述3.1國(guó)外文獻(xiàn)綜述有關(guān)內(nèi)部控制與公司治理關(guān)系的研究，國(guó)外主要是以卡德伯利報(bào)告、哈姆佩爾報(bào)告和特恩布爾報(bào)告，以及COSO的內(nèi)部控制框架和OECD《公司治理原則》為代表。其中，前三者被稱(chēng)為英國(guó)

7、公司治理和內(nèi)部控制研究歷史上的三大里程碑。早在1992年，卡德伯利報(bào)告就從財(cái)務(wù)角度研究公司治理，將內(nèi)部控制置于公司治理的框架內(nèi)，明確要求公司建立審計(jì)委員會(huì)、實(shí)行獨(dú)立董事制度，并以?xún)?nèi)部控制、財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量以及公司治理之間的相互關(guān)系為前提，明確要求公司改善內(nèi)部控制機(jī)制，建議董事會(huì)應(yīng)就公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表聲明，外部審計(jì)師和審計(jì)委員會(huì)應(yīng)對(duì)董事會(huì)發(fā)表的聲明進(jìn)行復(fù)核。1999年被作為公司治理委員會(huì)綜合準(zhǔn)則指南的特恩布爾報(bào)告指出，董事會(huì)應(yīng)對(duì)公司內(nèi)部控制的有效性負(fù)責(zé)，制定正確的內(nèi)部控制制度并尋求日常的保證

8、，使內(nèi)部控制系統(tǒng)能有效發(fā)揮作用，還應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)內(nèi)部控制在風(fēng)險(xiǎn)管理方面是有效的。其中特別指出，董事會(huì)應(yīng)在謹(jǐn)慎、仔細(xì)了解相關(guān)信息的基礎(chǔ)上形成對(duì)內(nèi)部控制是否有效的正確判斷。2004年DECD《公司治理原則》規(guī)定：公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)確保董事會(huì)對(duì)公司的戰(zhàn)略指導(dǎo)和對(duì)管理層的有效監(jiān)督，對(duì)公司和股東的責(zé)任和忠誠(chéng)。同時(shí)，要求董事會(huì)確保公司會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告制度的完整性，其中包括獨(dú)立審計(jì)師的完整性，確保公司具備恰當(dāng)?shù)目刂浦贫?，特別是風(fēng)險(xiǎn)管理制度，財(cái)務(wù)和營(yíng)運(yùn)控制制度等，確保公司的行為不違反法律和相關(guān)的準(zhǔn)則等。3.2國(guó)內(nèi)文