公司治理和內(nèi)部控制的文獻(xiàn)綜述

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1、公司治理和內(nèi)部控制的文獻(xiàn)綜述　　　　1公司治理的文獻(xiàn)綜述　　　　“公司治理”概念最早出現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)學(xué)文獻(xiàn)中的時(shí)間是八十年代初期。威廉姆森曾于1975提出過“治理結(jié)構(gòu)”（ovemancestructure）的概念，這與公司治理的概念己相當(dāng)接近。Phliph和SyevenL：Wartick在1988年發(fā)表的《公司治理-文獻(xiàn)回顧》一文中指出，公司治理問題包括在高級(jí)管理階層、股東、董事會(huì)和公司其他相關(guān)利益者的相互作用中產(chǎn)生的具體問題，構(gòu)成公司治理問題的核心是：（1）誰從公司決策和高級(jí)管理層的行動(dòng)中受益；（2）誰應(yīng)該從公司決策和高級(jí)管理層的行動(dòng)中受益。當(dāng)在“是

2、什么”和“應(yīng)該是什么”之間存在不一致時(shí)，一個(gè)公司的治理問題就產(chǎn)生了。哈特認(rèn)為，在以下兩個(gè)條件成立的情況下，公司治理問題將產(chǎn)生。第一，組織成員之間存在著代理問題，或者說是利益沖突問題；第二，存在著交易成本，從而代理問題小能通過一個(gè)完全合同來解決。也就是說，存在代理問題和小完全合同的情況下，公司治理問題就將產(chǎn)生。公司治理可以當(dāng)作是對初始合同中沒有特別規(guī)定的問題作決定的一種機(jī)制。　　　　2內(nèi)部控制的文獻(xiàn)綜述　　　　2.1國外文獻(xiàn)綜述　　內(nèi)部控制興起于20世紀(jì)40年代中期西方國家，總體上說內(nèi)部控制的發(fā)展基本上經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制

3、結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個(gè)階段。早期的內(nèi)部控制是保護(hù)資產(chǎn)的安全完整和財(cái)務(wù)記錄的可能性，要求企業(yè)對交易實(shí)行授權(quán)與批準(zhǔn)，對資產(chǎn)實(shí)行控制，對財(cái)務(wù)記錄的審核與經(jīng)營保管職務(wù)分離。20世紀(jì)80年代，美國企業(yè)出現(xiàn)了大量的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象，一些大公司相繼出現(xiàn)經(jīng)營失敗，這些現(xiàn)象引起了美國社會(huì)各界的空前關(guān)注。為了研究經(jīng)營失敗及虛假財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的原因，“反對虛假財(cái)報(bào)告委員會(huì)”(COSO)對則務(wù)舞弊事件進(jìn)行了全而細(xì)致的調(diào)查研究。通過大量的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，大部分財(cái)務(wù)舞弊事件都是由內(nèi)部失控造成的，Coso隨即開始研究企業(yè)內(nèi)部控制問題。于20世紀(jì)90年代初期，發(fā)布了指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐的

4、綱領(lǐng)性文件《內(nèi)部控制——整體框架》即著名的Coso報(bào)告。　　2.2國內(nèi)文獻(xiàn)綜述　　20世紀(jì)90年代到本世紀(jì)初期，內(nèi)部控制初步發(fā)展時(shí)期我國的內(nèi)部控制研究主要側(cè)重于會(huì)計(jì)和審計(jì)領(lǐng)域，研究成果主要服務(wù)于審計(jì)程序與方法的應(yīng)用、審計(jì)成本的節(jié)約、審計(jì)效率的提高和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。　?。?）政府法規(guī)建設(shè)方面。在我國，從20世紀(jì)90年代起政府開始加大對企業(yè)內(nèi)部控制的推行，1996年12月財(cái)政部發(fā)布了《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》要求注冊會(huì)計(jì)師審查企業(yè)內(nèi)部控制，并提出內(nèi)部控制的內(nèi)容包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。1997年5月中國人民銀行頒布《

5、加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，1999年中國證監(jiān)會(huì)發(fā)布《關(guān)于上市公司做好各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)各等有關(guān)事項(xiàng)的通知》、1999年10月修定通過《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》，2000年1月國家審計(jì)署實(shí)施《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》都從不同方面對內(nèi)部控制建設(shè)提出了明確要求。這一時(shí)期的法規(guī)的出臺(tái)，基木上都是圍繞確保企業(yè)資產(chǎn)的完整、會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)為主要目標(biāo)的。　　（2）理論研究方面。這一階段的理論研究主要側(cè)重介紹歐美國家內(nèi)部控制思想，以及如何從審計(jì)會(huì)計(jì)方面，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制。閻達(dá)五、楊有紅等以會(huì)計(jì)控制為主線研究內(nèi)部控制，石本仁，方紅星等以審計(jì)為目標(biāo)導(dǎo)向?qū)?nèi)部

6、控制進(jìn)行相關(guān)研究。李鳳鳴、吳水澎等結(jié)合COSO框架進(jìn)行內(nèi)部控制研究，介紹了該框架的部分內(nèi)容，并從內(nèi)部控制的整體架構(gòu)、設(shè)計(jì)和評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)管理等方而來闡述內(nèi)部控制理論。　　1999年被作為公司治理委員會(huì)綜合準(zhǔn)則指南的特恩布爾報(bào)告指出，董事會(huì)應(yīng)對公司內(nèi)部控制的有效性負(fù)責(zé)，制定正確的內(nèi)部控制制度并尋求日常的保證，使內(nèi)部控制系統(tǒng)能有效發(fā)揮作用，還應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)內(nèi)部控制在風(fēng)險(xiǎn)管理方面是有效的。其中特別指出，董事會(huì)應(yīng)在謹(jǐn)慎、仔細(xì)了解相關(guān)信息的基礎(chǔ)上形成對內(nèi)部控制是否有效的正確判斷。　　2004年DECD《公司治理原則》規(guī)定：公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)確保董事會(huì)對公司的戰(zhàn)略指

7、導(dǎo)和對管理層的有效監(jiān)督，對公　　司和股東的責(zé)任和忠誠。同時(shí)，要求董事會(huì)確保公司會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告制度的完整性，其中包括獨(dú)立審計(jì)師的完整性，確保公司具備恰當(dāng)?shù)目刂浦贫?，特別是風(fēng)險(xiǎn)管理制度，財(cái)務(wù)和營運(yùn)控制制度等，確保公司的行為不違反法律和相關(guān)的準(zhǔn)則等。　　3.2國內(nèi)文獻(xiàn)綜述　?。?）內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系。主要有四種觀點(diǎn)，混合論，即將兩者混合在一起，不加區(qū)別的相互串用;割裂論，即將兩者完全分割開，彼此將對方視作無關(guān)聯(lián)因素;環(huán)境論，即將公司治理作為內(nèi)部控制的環(huán)境看待，例如吳水澎指出公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制的環(huán)境因素，閻達(dá)五也指出內(nèi)部控制框架與公司治理機(jī)制

8、是內(nèi)部控制管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系；嵌合論，在2005年由李連華提出了，認(rèn)為公司治理與內(nèi)部控制之間是一種互動(dòng)關(guān)系。