驗資業(yè)務(wù)中應(yīng)注意的幾個問題

《驗資業(yè)務(wù)中應(yīng)注意的幾個問題 》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。

1、驗資業(yè)務(wù)中應(yīng)注意的幾個問題驗資問題既是一個老話題，又是一個敏感話題。驗資報告是對截至驗資日止企業(yè)實際收到出資者投入的注冊資本金額的證明，是辦理工商登記、頒發(fā)企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照的重要依據(jù)之一。然而，在實際的驗資業(yè)務(wù)中，有的注冊會計師因驗資業(yè)務(wù)收費低在執(zhí)業(yè)中審驗程序不到位，有的注冊會計師因?qū)︱炠Y準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定不作深入理解而草率執(zhí)業(yè)，有的注冊會計師甚至為了個人小利而對驗資風(fēng)險視而不見，給辦理驗資的機構(gòu)帶來較大風(fēng)險。一、驗資中存在的問題（一）未能獲取銀行存款余額對賬單，或以銀行存款余額證明代替目前，注冊會計師對銀行收款憑證及銀行詢證回函把關(guān)較為嚴格，但卻忽視了獲取和分析銀行對賬單的工作，或以

2、銀行余額證明來代替對賬單，誤認為只要有銀行收款憑證且銀行已在詢證函回函上加蓋公章或業(yè)務(wù)專用章，證明銀行存款余額存在就可以了。豈不知這樣很可能會出現(xiàn)以下情況：1．在設(shè)立驗資中，有的出資人找銀行熟人將某單位轉(zhuǎn)賬支票轉(zhuǎn)入的暫借等款項，以開具現(xiàn)金支票和同時填寫現(xiàn)金交款單的辦法達到取得銀行現(xiàn)金交款單和驗資的目的。在這種情況下所獲得的銀行詢證回函，其上一般沒有銀行經(jīng)辦人簽章，不宜落實責(zé)任人。有的銀行為慎重起見，以在銀行詢證回函或其自制的證明上填寫僅證明截止日銀行存款余額為多少等字樣來規(guī)避責(zé)任，給注冊會計師驗資增加了難度。2．在增資驗資中，僅有銀行余額證明而無銀行對賬單，掩蓋了賬戶資金增減變化

3、有無明顯異常情況。有的出資人將銀行借款或匯入的往來款項不及時入賬，而是通過提取現(xiàn)金再交入銀行的辦法獲得銀行出具的收款憑證，達到虛假增資的目的。如果注冊會計師僅就其會計賬面實施一些審計程序和獲得銀行存款余額證明是難以發(fā)現(xiàn)舞弊行為的。盡管銀行有不得提取大額現(xiàn)金的規(guī)定，但有的出資人卻以分次提取現(xiàn)金、再繳回銀行賬戶等方式達到驗資目的。（二）關(guān)聯(lián)企業(yè)驗資增多，巨額貨幣出資現(xiàn)象較多近年來，一些有限責(zé)任公司的法定代表人或主要投資者，在公司成立和經(jīng)營一段時期后，另行以個人名義注冊成立其他有限公司，即出資人先后成立兩家及以上有限公司，同時，巨額貨幣出資現(xiàn)象嚴重，給注冊會計師依法驗資帶來很大困難。市

4、場經(jīng)濟允許出資者依法成立關(guān)聯(lián)企業(yè)。但是，在我國放開搞活市場經(jīng)濟的初級階段、工商行政管理部門對關(guān)聯(lián)企業(yè)監(jiān)管不嚴的情況下，這種現(xiàn)象的出現(xiàn)很可能伴隨以下原因：出資者利用“公司以其出資額為限對外承擔(dān)有限責(zé)任”法律條文及市場寬松環(huán)境，調(diào)集關(guān)聯(lián)企業(yè)大額資金，以個人而非公司的名義成立較大規(guī)模的新公司，達到爭取更大規(guī)模銀行貸款、“東方不亮西方亮”或必要時舍棄一方調(diào)整確保其他方的目的。同時，銀行信用卡的使用，給巨額現(xiàn)金流動大開方便之門。目前，在我國有關(guān)驗資的法律法規(guī)條文中，沒有關(guān)于大額貨幣出資審驗的專項規(guī)定，注冊會計師難以判斷巨額貨幣出資的真實性和合法性。（三）對以實物、土地使用權(quán)出資的資產(chǎn)審驗程

5、序把關(guān)不嚴在對實物出資的驗證過程中，有的人往往只重視對實物的購貨發(fā)票、合同或協(xié)議、產(chǎn)權(quán)證書、資產(chǎn)評估報告、資產(chǎn)移交清單等資料的查驗，忽視了獲取原始付款依據(jù)和對其相關(guān)負債情況的關(guān)注，忽視了產(chǎn)權(quán)證書是否過戶登記到擬成立公司名下的審驗。1．缺乏對實物資產(chǎn)付款情況的審驗。目前，購貨單位存在購進設(shè)備、材料尚未支付貨款而先取得發(fā)票掛賬的情況。有的出資人將較大數(shù)額的負債列入出資金額內(nèi)，形成部分虛假出資和驗資。有的人說，評估價值是經(jīng)過投資各方確認的，即使有負債也應(yīng)當(dāng)由投資者個人償還。這種觀點是不妥的。首先，出資人應(yīng)以自有資金出資，而購置實物資產(chǎn)的債務(wù)部分顯然不屬于自有資金的范疇。其次，如果出資人

6、為獨資，或者出資人之間是親戚，或出資人之間是關(guān)聯(lián)單位，很可能內(nèi)部協(xié)商一致達到虛假出資的目的。第三，如果出資人之間不存在上述內(nèi)部協(xié)商一致情況，其他出資人誤認為所出資實物不存在債務(wù)金額，那末，將債務(wù)納入出資額并驗資，很可能出現(xiàn)經(jīng)濟糾紛。對實物資產(chǎn)相關(guān)付款情況的審驗應(yīng)屬于驗證資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)歸屬的工作范圍，注冊會計師應(yīng)當(dāng)予以關(guān)注。2．缺乏對有關(guān)房屋、車輛、土地使用權(quán)是否已辦妥財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移登記手續(xù)的審驗。國務(wù)院第451號令公布的《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國公司登記管理條例〉的決定》（以下簡稱《決定》）指出：“將第十七條改為第二十條，在第二款中增加一項作為第五項：股東首次出資是非貨幣財產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)

7、在公司設(shè)立登記時提交已辦理其財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的證明文件”。該《決定》自２００６年１月１日起施行，這就要求注冊會計師不論是在變更驗資中，還是在設(shè)立驗資中，都必須對作為出資的房屋、土地使用權(quán)、車輛等資產(chǎn)進行是否已辦妥財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移登記手續(xù)的審驗。目前，由于有的會計師事務(wù)所或注冊會計師對這一規(guī)定及其執(zhí)行情況還不知曉等原因，致使在驗資實務(wù)中還沒有充分關(guān)注這一點及與此相關(guān)的審驗事宜。（四）對以股權(quán)、債權(quán)形式出資的理解不清楚在什么情況下才能以股權(quán)或債權(quán)出資并驗資呢？目前不少人對此理解模糊。股權(quán)，是