企業(yè)并購業(yè)務會計處理研究

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1、企業(yè)并購業(yè)務會計處理研究一、新準則下的并購業(yè)務會計處理方法概述　　企業(yè)并購從并購方式劃分，主要包括控股合并、吸收合并和新設合并。由于控股并購為主要并購方式，以下對控股并購方式會計處理進行分析?！　。ㄒ唬┎①彿降馁~務處理　　《企業(yè)會計準則――基本準則》規(guī)定，投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權投資，采用成本法核算，即包括持股比例在50%以上的子公司，也包括持股比例在50%以下但能實質(zhì)上控制被投資單位的子公司。這兩種情況的子公司在合并日就應該按照成本法對長期股權投資進行會計核算?！　。ǘ┍缓喜⒎降馁~務處理　　被合并方一般不需要進行賬務處理，但是有例外規(guī)定，如《企業(yè)會計準

2、則講解2010》第338頁對被購買方的會計處理規(guī)定：非同一控制下的企業(yè)合并，購買方通過企業(yè)合并取得被購買方100%股權的，被購買方可以按照合并中確定的可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值調(diào)整其賬面價值。除此之外，其他情況下被購買方不應因企業(yè)合并改記有關資產(chǎn)、負債的賬面價值?！　。ㄈ┖喜蟊淼木幹啤　≡诤喜蟊砭幹骗h(huán)節(jié)要嚴格區(qū)分同一控制和非同一控制的處理方法。對于非同一控制下的合并，母公司編制合并報表時先要對子公司報表按照購買日可辨認資產(chǎn)的公允價值進行調(diào)整處理，同時增加資產(chǎn)和所有者權益，然后再進行合并抵銷；而同一控制下的合并相對少了對子公司報表調(diào)整的環(huán)節(jié)?！　　　《?、非同一控制下的并

3、購案例分析　　2010年天山公司作為投資主體收購了A公司70%股權，收購總價款為40900萬元，收購日為2010年1月1日。A公司主要財務資料如表1所示?！　「鶕?jù)《企業(yè)會計準則講解2010》第338頁的規(guī)定A公司不得改記資產(chǎn)負債賬面價值，天山公司合并報表時確認商譽如下：合并報表商譽=企業(yè)合并成本-合并中取得可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=40900-49876×70%=5986.80（萬元）。　?。ㄒ唬┖喜⑷蘸喜蟊砭幹啤　?.無形資產(chǎn)評估增值49482.07萬元部分，評估增值部分不能直接在被并購方賬務處理中反映，而應當在合并調(diào)整表中體現(xiàn)該部分資產(chǎn)。對子公司報表的調(diào)整分錄為：　　

4、借：無形資產(chǎn)――采礦權49482.07　　貸：資本公積――其他資本公積49482.07　　2.合并報表抵銷分錄為：　　借：實收資本100.00　　資本公積49714.25　　盈余公積61.75　　商譽5986.80　　貸：長期股權投資40900.00　　少數(shù)股東權益14962.80　?。ǘ┖喜蟊淼暮罄m(xù)計量及影響　　假設A公司2010年實現(xiàn)凈利潤5649萬元，向全體股東分派當年股利3000萬元（其中天山公司分得2100萬元），年末計提盈余公積564.9萬元，當年資本公積增加100萬元，則A公司年末個別報表列示的所有者權益合計為3142.93（393.93+5649+100

5、-3000）萬元。假設不存在其他調(diào)整事項?！　?.由于子公司A公司賬面未進行調(diào)整，其采礦權價值沒有在個別報表中反映，造成A公司采礦權不能攤銷，相對形成較高的經(jīng)營利潤，因而需要對子公司利潤表進行調(diào)整，并編制調(diào)整分錄。同時天山公司長期投資數(shù)額較大，對A公司投資采用成本法核算，2010年12月31日收到分配A公司當年利潤確認投資收益2100萬元，同時按照無形資產(chǎn)攤銷金額計提長期投資減值準備1649萬元。調(diào)整分錄為：　?。?）A公司攤銷減少無形資產(chǎn)價值，分錄為：　　借：管理費用――無形資產(chǎn)攤銷1649　　貸：無形資產(chǎn)――采礦權攤銷1649　?。?）天山公司對A公司股權要按照權益法進

6、行調(diào)整，分錄為：　　借：長期股權投資――A公司2800　　貸：投資收益2800　　當年取得投資收益，調(diào)整分錄為：　　借：投資收益2100　　貸：長期股權投資2100　　根據(jù)A公司資本公積變動影響，調(diào)整分錄：　　借：長期股權投資70　　貸：資本公積70　?。?）天山公司2010年末編制合并財務報表時相關項目計算如下：　　A公司凈利潤=5649-1649（無形資產(chǎn)公允價值增值計算的管理費用）=4000（萬元）　　A公司本年年末未分配利潤=0（年初）+4000-564.9-3000=435.1（萬元）　　天山公司年末對A公司長期股權投資=40900+4000×0.7-3000×0

7、.7+100×0.7=41670（萬元）　　2.長期股權投資與所有者權益的抵銷分錄如下：　　借：實收資本100　　資本公積49814.25　　盈余公積626.65　　未分配利潤435.1　　商譽5986.80　　貸：長期股權投資41670　　少數(shù)股東權益15292.8　　3.投資收益與A公司投資收益的抵銷分錄為：　　借：投資收益2800　　少數(shù)股東損益1200　　未分配利潤――年初0　　貸：提取盈余公積564.9　　分配股東利潤3000　　未分配利潤435.1　　4.合并報表要對無形資產(chǎn)攤銷，同時要抵銷天山公司計提