中美內(nèi)部審計(jì)的比較與啟示

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1、中美內(nèi)部審計(jì)的比較與啟示摘要內(nèi)部審計(jì)在各類(lèi)組織中得到了廣泛普及和迅速發(fā)展。安然和世通的破產(chǎn)更讓人們認(rèn)識(shí)到，內(nèi)部審計(jì)是完善的企業(yè)治理機(jī)制中不可或缺的一個(gè)部分。對(duì)中美內(nèi)部審計(jì)的理論研究進(jìn)行了對(duì)比，分析了中美在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)上的不同，并在此基礎(chǔ)上對(duì)完善我國(guó)內(nèi)部審計(jì)提出了建議。關(guān)鍵詞審計(jì)內(nèi)部審計(jì)比較20世紀(jì)30年代經(jīng)濟(jì)大危機(jī)之后，人們開(kāi)始認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的重要性，內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐進(jìn)入快速發(fā)展階段。從國(guó)內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)發(fā)展史看，大體可分為三個(gè)階段：早期內(nèi)部審計(jì)階段、近代內(nèi)部審計(jì)階段和現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)階段。20世紀(jì)40年代起，

2、由于企業(yè)內(nèi)部管理需要和外部審計(jì)不足兩方面的原因，管理者為了更好地管理龐大的企業(yè)，建立了公司專(zhuān)設(shè)的、獨(dú)立于會(huì)計(jì)部門(mén)之外的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，此時(shí)的內(nèi)部審計(jì)成為現(xiàn)代企業(yè)制度不可缺少的組成部分，內(nèi)部審計(jì)跨入了新的階段——現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)階段。1中美內(nèi)部審計(jì)理論研究及比較1.1美國(guó)內(nèi)部審計(jì)的理論研究1941年，美國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在約翰．瑟斯頓的領(lǐng)導(dǎo)下成立，20世紀(jì)50年代后，該協(xié)會(huì)發(fā)展成為國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（InstituteofInternalAuditors,以下簡(jiǎn)稱(chēng)IIA），并對(duì)內(nèi)部審計(jì)的研究做了大量工作：制定了《內(nèi)部

3、審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》、《內(nèi)部審計(jì)職責(zé)說(shuō)明》；發(fā)布了內(nèi)部審計(jì)人員《職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)》及《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書(shū)》。此外，IIA還出版了多種刊物：《內(nèi)部審計(jì)師》、《今日內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)》、《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)教育者》等，以便學(xué)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行探討。1941年，維克托．布林克出版的《內(nèi)部審計(jì)：性質(zhì)、職能和程序方法》標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)的誕生。1943年，約翰．瑟斯頓出版的《內(nèi)部審計(jì)：一種新的管理技術(shù)》首次說(shuō)明了內(nèi)部審計(jì)的歷史、職能和作用。1948年，阿瑟．肯特發(fā)表的《經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)》對(duì)內(nèi)部審計(jì)理論發(fā)展起了積極地推動(dòng)作用。1958年，

4、維克托．布林克和巴里．庫(kù)欣合著的《內(nèi)部審計(jì)學(xué)》反映了當(dāng)時(shí)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展?fàn)顩r，是美國(guó)內(nèi)部審計(jì)文獻(xiàn)中最標(biāo)準(zhǔn)的著作之一。1962年，威廉．倫納德出版的《管理審計(jì)》影響了審計(jì)的歷史進(jìn)程。1964年，布拉德福德．卡德默斯編著的《業(yè)務(wù)審計(jì)手冊(cè)》被專(zhuān)家們稱(chēng)為是繼布林克的《內(nèi)部審計(jì)》之后，第二部具有劃時(shí)代意義的杰作。1972年，羅伊．林德伯格和西奧多．科恩合著的《業(yè)務(wù)審計(jì)》出版；1973年，布林克與卡欣及維特合作出版了《現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)：業(yè)務(wù)法》，它們的出版，標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)科學(xué)有了比較完整理論體系。1973年，勞倫斯．索耶撰

5、著了一部世界性的審計(jì)名著《現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)》，憑此，人們稱(chēng)勞倫斯．索耶為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)之父。從20世紀(jì)80年代起，有大批學(xué)者從內(nèi)部審計(jì)的角度投入了對(duì)舞弊問(wèn)題的研究。如史蒂夫．阿里布雷克特、基思．豪和馬歇爾．羅姆尼合作完成的《從內(nèi)部審計(jì)觀點(diǎn)論舞弊的偵查》研究報(bào)告；巴巴拉．阿波斯托洛的《內(nèi)部審計(jì)人員調(diào)查財(cái)務(wù)舞弊的判斷指標(biāo)：分析性層析法》等。近年來(lái)，美國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)管理信息系統(tǒng)審計(jì)給予了積極的推動(dòng)；利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審計(jì)也成為熱點(diǎn)。1.2我國(guó)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理論研究為研究各期刊發(fā)表的有關(guān)內(nèi)部審計(jì)論文的研

6、究情況，張巧良、陳俊曾于2004年在中國(guó)期刊網(wǎng)上查閱了1994～2004年有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的文章共2654篇，并對(duì)它們進(jìn)行了如下分析：從時(shí)間上看，內(nèi)部審計(jì)理論已受到中國(guó)研究者們的重視，論文數(shù)量不斷增長(zhǎng)（見(jiàn)表1）；從內(nèi)容上看，近十年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)理論研究的內(nèi)容十分寬泛，既包括對(duì)基本理論的探討，也包括對(duì)近年來(lái)西方內(nèi)部審計(jì)理論新觀點(diǎn)的深入思考（見(jiàn)表2）。內(nèi)部審計(jì)基本理論研究包括對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義、目標(biāo)、假設(shè)、方法等問(wèn)題的研究；內(nèi)部審計(jì)制度研究多集中于如何在現(xiàn)代企業(yè)制度下建立內(nèi)部審計(jì)制度的討論；內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究基本上是

7、從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)、種類(lèi)及防范措施等角度展開(kāi)論述；內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督研究大多貫穿著服務(wù)的思想；內(nèi)部控制的研究多建立在COSO報(bào)告基礎(chǔ)上；管理審計(jì)研究指出內(nèi)部審計(jì)應(yīng)突出為企業(yè)管理服務(wù)；比較理論多是介紹我國(guó)與國(guó)外內(nèi)部審計(jì)的不同之處；內(nèi)部審計(jì)外部化研究包括內(nèi)審?fù)獍睦妆容^及可行性研究；發(fā)展趨勢(shì)研究則是指出內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向。1.3對(duì)中美內(nèi)部審計(jì)研究的比較通過(guò)對(duì)中美內(nèi)部審計(jì)研究的分析，可以發(fā)現(xiàn)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)研究仍存在不容忽視的問(wèn)題：第一，論文提出有建設(shè)性的觀點(diǎn)不多，不同程度的存在“寡頭壟斷”和“人云亦云”的現(xiàn)象；第二，

8、關(guān)于基本理論研究的文章較多，關(guān)于業(yè)務(wù)理論研究的文章較少；第三，對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的研究較少；第四，對(duì)國(guó)際前沿理論的介紹不系統(tǒng)，也缺乏對(duì)前沿問(wèn)題的深入探討；第五，實(shí)證研究的文章少。2中美內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)及比較2.1指導(dǎo)文件不同1977年美國(guó)發(fā)布的《反國(guó)外賄賂法》強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。2002年美國(guó)頒布的《薩班斯——奧克斯利法案》對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所向發(fā)行證券公司提供非審計(jì)服務(wù)作出限制。美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）非常