中外企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——收入的比較

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1、中外企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——收入的比較在市場經(jīng)濟(jì)條件下，追求利潤最大化已成為企業(yè)經(jīng)營的一項(xiàng)重要目標(biāo)。收入作為利潤的一項(xiàng)重要要素，受到企業(yè)以及企業(yè)的投資者和其它有關(guān)方面的重視。如何規(guī)范收入的確認(rèn)和計(jì)量，確保財務(wù)報表反映的收入信息真實(shí)、可靠，成為人們普遍關(guān)注的焦點(diǎn)?！　≡诖耸杖霚?zhǔn)則發(fā)布以前，企業(yè)經(jīng)營收入的確認(rèn)和計(jì)量由行業(yè)會計(jì)制度規(guī)定。這些相關(guān)規(guī)定對于確保正確地核算收入起過重要作用。但是，隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，一方面企業(yè)的經(jīng)營方式呈現(xiàn)出多樣化、錯綜復(fù)雜的特點(diǎn)，另一方面企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境出現(xiàn)更多的不確定性。行業(yè)制度中那些相對注重經(jīng)濟(jì)業(yè)的形式而非實(shí)質(zhì)等收入確認(rèn)原則

2、，已顯出其不適應(yīng)性。更切實(shí)、更合理的收入確認(rèn)規(guī)范的缺乏，直接導(dǎo)致實(shí)務(wù)中企業(yè)收入確認(rèn)的不規(guī)范。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營情況的變化，研究制定收入會計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范收入的會計(jì)核算和信息披露，顯得尤為必要和迫切?！　∥覈谥贫ū緶?zhǔn)則的過程中，參考國際會計(jì)準(zhǔn)則，以及美國、英國、澳大利亞、加拿大、香港等國家和地區(qū)的會計(jì)準(zhǔn)則或會計(jì)原則，并結(jié)合我國實(shí)際情況，經(jīng)過幾年的努力，于1998年6月完成制定，對外公布，并于1999年1月1日起暫在上市公司施行?！　≡跍?zhǔn)則包括引言、定義、銷售商品、提供勞務(wù)、他人使用本企業(yè)資產(chǎn)、披露和附則六個部分。引言段說明收入準(zhǔn)則所適用的

3、范圍；定義段分別對收入、現(xiàn)金折扣、銷售折讓、完工百分比法四個術(shù)語進(jìn)行定義；銷售商品段規(guī)定的銷售商品的收入的確認(rèn)、計(jì)量、以及現(xiàn)金折扣、銷售退回的會計(jì)處理；他人使用本企業(yè)資產(chǎn)段說明利息收入和使用費(fèi)收入的確認(rèn)條件和確定的時間、利率或方法；披露段說明要求企業(yè)披露的內(nèi)容；附則段指出本準(zhǔn)則由財政部負(fù)責(zé)解釋，并自1999年1月1日起施行?！　《?、比較　　這里僅將我國的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-收入》與《國際會計(jì)準(zhǔn)則第18號（1993年修訂）-收入》（下稱“國際準(zhǔn)則”）、美國公認(rèn)會計(jì)原則（下稱“美國準(zhǔn)則”）、英國公認(rèn)會計(jì)原則（下稱“英國準(zhǔn)則”）、澳大利亞《會計(jì)準(zhǔn)則第15號

4、-收入》（下稱“澳大利亞準(zhǔn)則”）、加拿大《會計(jì)手冊會計(jì)建議第3400號-收入》（下稱“加拿大準(zhǔn)則”）、以及中國香港會計(jì)準(zhǔn)則（SSAP18）（下稱“香港準(zhǔn)則”）進(jìn)行比較?！　。ㄒ唬╆P(guān)于收入的定義　　對于收入的定義，國際會計(jì)準(zhǔn)則和其它一些國家的會計(jì)準(zhǔn)則存在差異?！　H會計(jì)準(zhǔn)則委員會《關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架》（下稱“框架”）中指出，收益指會計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的增加，其形式表現(xiàn)為由資產(chǎn)的流入、資產(chǎn)增值或負(fù)債減少而引起的權(quán)益的增加，但不包括與權(quán)益所有者出資有關(guān)的類似事項(xiàng)。其中，經(jīng)濟(jì)利益最終表現(xiàn)為直接或間接地流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。收入屬于收益的一

5、部分，是企業(yè)日?；顒铀a(chǎn)生的收益。國際會計(jì)準(zhǔn)則第18號進(jìn)一步指出：“收入，指企業(yè)在日?；顒又行纬傻膶?dǎo)致權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。不包括投資者出資所導(dǎo)致的權(quán)益的增加?！痹谶@個定義中最關(guān)鍵的一個詞是“日?；顒印?。根據(jù)國際會計(jì)準(zhǔn)則第8號的解釋，日?；顒樱钙髽I(yè)所從事的作為其中業(yè)務(wù)組成部分的所有活動。收入和利得共同構(gòu)成收益。利得包括了符合收益定義的其它項(xiàng)目，屬于不經(jīng)過經(jīng)營過程就能取得或不曾期望獲得的收益，其與收入的不同之處在于：利得是企業(yè)邊緣性或偶發(fā)性等交易或事項(xiàng)的結(jié)果，在會計(jì)報表上用凈值反映?！　∶绹詴?jì)師協(xié)會發(fā)布的會計(jì)原則公告第4號指出“收入是

6、指按公認(rèn)會計(jì)原則確認(rèn)和計(jì)量的資產(chǎn)的總增加或負(fù)債的總減少。其中，增加或減少源于企業(yè)的那些能夠改變業(yè)主權(quán)益的獲利活動?！边@個概念一直沿到1980年美國財務(wù)會計(jì)委員會公布的第一輯概念公告（1985年由第六輯概念公告替代）。第六輯概念公告指出，“（營業(yè)）收入，指某一個體在持續(xù)的、主要的或核心的業(yè)務(wù)中，因支付或生產(chǎn)了商品，提供了勞務(wù)，或進(jìn)行了其它活動，而獲得的或其它增加了的資產(chǎn)，或因而清償了的負(fù)債（或兩者兼有）?！逼渲?，“持續(xù)的、主要的或核心的業(yè)務(wù)”包括生產(chǎn)或支付產(chǎn)品、提供勞務(wù)、借貸、保險、投資和融資等類活動。這就相當(dāng)于國際會計(jì)準(zhǔn)則第8號碼所指的“日?；顒?/p>

7、”。因此，第六輯概念公告中收入的定義與國際會計(jì)準(zhǔn)則第18號中收入的定義類似。　　除國際會計(jì)準(zhǔn)則和美國公認(rèn)會計(jì)原則外，其它一些國家和地區(qū)也對收入下過定義。比如，日本公認(rèn)會計(jì)原則將收入定義為“企業(yè)在一段時間內(nèi)由于交付或生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)及其它盈利性活動而引起的資產(chǎn)的毛增或負(fù)債的毛減（或兩者兼有）?！边@個定義與國際準(zhǔn)則中對收入的定義基本要相同。澳大利亞準(zhǔn)則中將收入定義為“企業(yè)在報告期內(nèi)，導(dǎo)致權(quán)限益增加（不含所有者投入所引起的增加）的未來經(jīng)濟(jì)利益的流入或其它增加，或流出的節(jié)省，表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少?！贝硕x比國際準(zhǔn)則中對收入定義的外延要大得多

8、，不僅包括銷售商品形成的收入，還包括處置非流動性資產(chǎn)形成的收益以及債務(wù)豁免等?！　】偫ǖ刂v，存在兩種收入定義的方法。一種方法是，將收入限