中外企業(yè)會計準則——收入的比較

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1、中外企業(yè)會計準則——收入的比較中外企業(yè)會計準則——收入的比較中外企業(yè)會計準則——收入的比較中外企業(yè)會計準則——收入的比較中外企業(yè)會計準則——收入的比較中外企業(yè)會計準則——收入的比較中外企業(yè)會計準則——收入的比較中外企業(yè)會計準則——收入的比較在市場經(jīng)濟條件下，追求利潤最大化已成為企業(yè)經(jīng)營的一項重要目標。收入作為利潤的一項重要要素，受到企業(yè)以及企業(yè)的投資者和其它有關方面的重視。如何規(guī)范收入的確認和計量，確保財務報表反映的收入信息真實、可靠，成為人們普遍關注的焦點?！　≡诖耸杖霚蕜t發(fā)布以前，企業(yè)經(jīng)營收入的確認和計量由行業(yè)會計制度規(guī)定。這些相關規(guī)定對于確保正確地核算收入起

2、過重要作用。但是，隨著市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，一方面企業(yè)的經(jīng)營方式呈現(xiàn)出多樣化、錯綜復雜的特點，另一方面企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境出現(xiàn)更多的不確定性。行業(yè)制度中那些相對注重經(jīng)濟業(yè)的形式而非實質等收入確認原則，已顯出其不適應性。更切實、更合理的收入確認規(guī)范的缺乏，直接導致實務中企業(yè)收入確認的不規(guī)范。為適應經(jīng)濟形勢的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營情況的變化，研究制定收入會計準則，規(guī)范收入的會計核算和信息披露，顯得尤為必要和迫切?！　∥覈谥贫ū緶蕜t的過程中，參考國際會計準則，以及美國、英國、澳大利亞、加拿大、香港等國家和地區(qū)的會計準則或會計原則，并結合我國實際情況，經(jīng)過幾年的努力，于1998年6月

3、完成制定，對外公布，并于1999年1月1日起暫在上市公司施行。　　在準則包括引言、定義、銷售商品、提供勞務、他人使用本企業(yè)資產、披露和附則六個部分。引言段說明收入準則所適用的范圍；定義段分別對收入、現(xiàn)金折扣、銷售折讓、完工百分比法四個術語進行定義；銷售商品段規(guī)定的銷售商品的收入的確認、計量、以及現(xiàn)金折扣、銷售退回的會計處理；他人使用本企業(yè)資產段說明利息收入和使用費收入的確認條件和確定的時間、利率或方法；披露段說明要求企業(yè)披露的內容；附則段指出本準則由財政部負責解釋，并自1999年1月1日起施行。　　二、比較　　這里僅將我國的《企業(yè)會計準則-收入》與《國際會計準則第

4、18號（1993年修訂）-收入》（下稱“國際準則”）、美國公認會計原則（下稱“美國準則”）、英國公認會計原則（下稱“英國準則”）、澳大利亞《會計準則第15號-收入》（下稱“澳大利亞準則”）、加拿大《會計手冊會計建議第3400號-收入》（下稱“加拿大準則”）、以及中國香港會計準則（SSAP18）（下稱“香港準則”）進行比較?！　。ㄒ唬╆P于收入的定義　　對于收入的定義，國際會計準則和其它一些國家的會計準則存在差異?！　H會計準則委員會《關于編制和提供財務報表的框架》（下稱“框架”）中指出，收益指會計期間內經(jīng)濟利益的增加，其形式表現(xiàn)為由資產的流入、資產增值或負債減少而

5、引起的權益的增加，但不包括與權益所有者出資有關的類似事項。其中，經(jīng)濟利益最終表現(xiàn)為直接或間接地流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。收入屬于收益的一部分，是企業(yè)日?；顒铀a生的收益。國際會計準則第18號進一步指出：“收入，指企業(yè)在日?；顒又行纬傻膶е聶嘁嬖黾拥慕?jīng)濟利益的總流入。不包括投資者出資所導致的權益的增加。”在這個定義中最關鍵的一個詞是“日?；顒印?。根據(jù)國際會計準則第8號的解釋，日?；顒樱钙髽I(yè)所從事的作為其中業(yè)務組成部分的所有活動。收入和利得共同構成收益。利得包括了符合收益定義的其它項目，屬于不經(jīng)過經(jīng)營過程就能取得或不曾期望獲得的收益，其與收入的不同之處在于：利得是

6、企業(yè)邊緣性或偶發(fā)性等交易或事項的結果，在會計報表上用凈值反映?！　∶绹詴嫀焻f(xié)會發(fā)布的會計原則公告第4號指出“收入是指按公認會計原則確認和計量的資產的總增加或負債的總減少。其中，增加或減少源于企業(yè)的那些能夠改變業(yè)主權益的獲利活動。”這個概念一直沿到1980年美國財務會計委員會公布的第一輯概念公告（1985年由第六輯概念公告替代）。第六輯概念公告指出，“（營業(yè)）收入，指某一個體在持續(xù)的、主要的或核心的業(yè)務中，因支付或生產了商品，提供了勞務，或進行了其它活動，而獲得的或其它增加了的資產，或因而清償了的負債（或兩者兼有）?！逼渲?，“持續(xù)的、主要的或核心的業(yè)務”包括生

7、產或支付產品、提供勞務、借貸、保險、投資和融資等類活動。這就相當于國際會計準則第8號碼所指的“日常活動”。因此，第六輯概念公告中收入的定義與國際會計準則第18號中收入的定義類似?！　〕龂H會計準則和美國公認會計原則外，其它一些國家和地區(qū)也對收入下過定義。比如，日本公認會計原則將收入定義為“企業(yè)在一段時間內由于交付或生產商品、提供勞務及其它盈利性活動而引起的資產的毛增或負債的毛減（或兩者兼有）?！边@個定義與國際準則中對收入的定義基本要相同。澳大利亞準則中將收入定義為“企業(yè)在報告期內，導致權限益增加（不含所有者投入所引起的增加）的未來經(jīng)濟利益的流入或其它增加，或流出的

8、節(jié)省，表現(xiàn)