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1、稅收法定原則與我國稅收法治關鍵詞:稅收；納稅；稅收法定；稅收法律主義內(nèi)容提要:納稅是對人民財產(chǎn)權的限制，必須嚴格依據(jù)法律進行，在憲法和稅收基本法上表現(xiàn)為稅收法定原則。稅收法定原則的內(nèi)容包括課稅要素法定主義、課稅要素明確主義、稅務機關依法稽征等原則。我國稅收實踐中，稅收法定原則未得到嚴格的遵守，表現(xiàn)為授權立法規(guī)范性差，無論是新稅的開征還是稅率的變動事實上均由行政權決定，稅收征收過程中計劃征收模式及一些地方政府濫用稅收優(yōu)惠措施等等，必須予以糾正?，F(xiàn)代民主法治國家，雖然人民的納稅義務是為增進公共利益之必要，而對人民自由與財產(chǎn)所進行的限制，[1]但是國家沒有法律的依
2、據(jù)，不得限制人民基本權利或設定負擔，政府征稅必須嚴格依據(jù)法律上的規(guī)定進行。所謂憲法上的私有財產(chǎn)不受侵犯，首先就是私有財產(chǎn)不受來自于政府的非法稅、非法費的侵犯。因為只有政府的征收才可能對私人財產(chǎn)權構成不可抵御的威脅。與公民人身權保障“罪刑法定”原則相對應的是公民財產(chǎn)權保障的稅收法定原則，鄭玉波先生將其視為現(xiàn)代法治的兩大樞紐。憲法明定人民依據(jù)法律納稅義務，以保障人民的權利，避免不當課稅的侵害，依據(jù)憲法人民享有依法納稅權，對于無法律依據(jù)的征稅，人民有權拒絕。一、稅收法定原則為一項憲法基本原則稅收是社會契約的產(chǎn)物，征稅必須取得人民的同意?！耙驗槿绻魏稳藨{著自己的權
3、勢，主張有權向人民征課賦稅而無需取得人民的那種同意，他就侵犯了有關財產(chǎn)權的基本規(guī)定，破壞了政府的目的”，“未經(jīng)人民自己或其代表的同意，絕不應該對人民的財產(chǎn)課稅?！盵2]如果政府征稅未經(jīng)或者無需經(jīng)過財產(chǎn)主體的同意，等于政府對私有財產(chǎn)的處分可以為所欲為，這樣的征收，與強盜攔路搶劫無異。納稅人征稅同意的具體表現(xiàn)形式為稅的課賦和征收必須基于法律的根據(jù)進行，沒有法律的依據(jù)，國家就不能課賦和征收稅收，國民也不得被要求交納稅款。[3]而征稅所依據(jù)的法律必須是國會所通過的法律，“立法機關不能把制定法律的權力轉讓給任何他人”，“只有人民才能通過組成立法機關和指定由誰來行使立法
4、權?！盵4]“如果行政者有決定國家征稅的權力，而不是限于表示同意而已的話，自由就不存在了。因為這樣行政權力就在立法最重要的關鍵上成為立法性質的權力了?！盵5]因此，稅收法定原則是稅法的最高法定原則，它源自于民主原則與法安定性的要求，是民主和法治等現(xiàn)代憲法原則在稅法上的體現(xiàn)，對保障人權、維護國家利益和社會公益至關重要。在歷史上，稅收法定原則的功能主要表現(xiàn)在以保護國民，防止掌握行政權的國王任意課稅為目的，在現(xiàn)代商品社會中，它的機能在于使國民的經(jīng)濟生活具有法的穩(wěn)定性和預測可能性。[6]當前，除朝鮮等極少數(shù)國家外，絕大多數(shù)國家都在憲法中對稅收法定主義原則作了規(guī)定。例
5、如，日本憲法規(guī)定：“新課租稅或變更現(xiàn)行規(guī)定，必須有法律或法律規(guī)定之條件作依據(jù)?！卑＜皯椃ㄒ?guī)定：“只有通過法律才能設置、修改或取消公共稅捐；除法律規(guī)定的情況以外，任何人均不得免交稅捐；只有在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，才可責成人們交納其他形式的賦稅?！北R森堡憲法第99條規(guī)定：“非根據(jù)法律，不得規(guī)定任何由國家征收的稅收。”厄瓜多爾憲法第115條規(guī)定：“法律規(guī)定稅收，確定征收范圍、稅率和納稅人的權利保障。國家不強行征收法律未規(guī)定的稅目。”西班牙憲法第133條第1款規(guī)定：“規(guī)定稅賦之原始權利為國家所專有，通過法律行使之?！表n國憲法（1987年）第59條規(guī)定：“稅收的種類和稅率
6、，由法律規(guī)定?！泵佤攽椃ǎ?979年）第139條規(guī)定：“捐稅的設立、修改或取消，免稅和其他稅收方面的好處的給予只能根據(jù)專門法律進行?！钡鹊?。[7]二、稅收法定原則的內(nèi)涵稅收是依據(jù)國家法律將國民經(jīng)濟上所產(chǎn)生財富的一部分，強制移歸于國家的一種手段。由于稅收涉及對公民基本權的限制，在法治主義之下，為保障國民的自由與權利，稅收屬于法律保留事項，必須由議會通過法律的形式來決定。原因在于：首先，在組織方面，議會與行政權相比，處于與人民更接近、更密切的位置，議會也因而被認為比政府具有更強烈、更直接的民主正當性基礎。其次，在程序方面，議會議事遵守公開、直接、言辭辯論與多數(shù)決
7、原則，這些議會原則不僅可使議會的少數(shù)黨與利益被涉及的社會大眾得以有機會影響議會決定的作成，也可以凸顯重要爭點，確保分歧、沖突的不同利益獲得適當?shù)钠胶?，其繁瑣的議事程序也有助于所作成決定之實質正確性的提升。與其相比，行政決定程序因其講究或兼顧效率與機動的特性，而較難達到相同的效果。[8]法律保留原則體現(xiàn)在租稅法中，乃有租稅法律主義的倡行。[9]租稅法律主義的意義，為租稅的賦課與征收，必須根據(jù)法律，即課稅實體的內(nèi)容，包括租稅債務人、課稅對象、稅率、課稅標準等事項，及課稅程序的內(nèi)容，包括租稅的申報、查核、征繳等各項課征程序，均須依據(jù)法律的規(guī)定，以示國家對國民的課稅
8、，系經(jīng)立法機關的慎重審議，非行政機關的獨斷專行。[1
