新準(zhǔn)則下企業(yè)收入審計(jì)的新思路

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1、新準(zhǔn)則下企業(yè)收入審計(jì)的新思路【摘要】2007新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)和實(shí)施，對(duì)審計(jì)人員提出新的審計(jì)思路。針對(duì)收入審計(jì)，審計(jì)人員除了關(guān)注企業(yè)會(huì)計(jì)收入計(jì)量方法使用是否公允外，還需關(guān)注收入根據(jù)稅法規(guī)定調(diào)整后的應(yīng)納所得稅額是否正確。審計(jì)人員應(yīng)針對(duì)不同企業(yè)側(cè)重的收入數(shù)額不同，了解其有可能進(jìn)行的操縱途經(jīng)，從而提出主營(yíng)業(yè)務(wù)收入舞弊審計(jì)方法?！　　娟P(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)收入稅法收入操縱途經(jīng)審計(jì)方法　據(jù)報(bào)道：中工國(guó)際2007年一季度業(yè)績(jī)預(yù)增1300%～1400%，主要受新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定，公司一季度將各項(xiàng)目尚未進(jìn)入收款期的已完成的工程量按新準(zhǔn)則確認(rèn)了收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成

2、本，最終導(dǎo)致第一季度公司凈利潤(rùn)同比大幅增長(zhǎng)。但公司2007年全年業(yè)績(jī)預(yù)期增長(zhǎng)在30%以內(nèi)。中工國(guó)際(002051)4月6日公告，公司2007年1月1日至2007年3月31日凈利潤(rùn)預(yù)計(jì)比上年同期增長(zhǎng)幅度在1300%～1400%之間。凈利潤(rùn)在6386萬(wàn)元至6842萬(wàn)元之間，每股收益在0.34元至0.36元之間。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定，公司實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的延期付款條件下的承包工程和成套設(shè)備出口項(xiàng)目收入確認(rèn)方法將由現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策下按照合同或保函約定的收款時(shí)間及金額逐期確認(rèn)收入，變更為按照工程進(jìn)度和應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值作為公允價(jià)值確認(rèn)收入；應(yīng)收的合同或協(xié)

3、議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，在合同或協(xié)議期間內(nèi)按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，公司07年一季度將各項(xiàng)目尚未進(jìn)入收款期的已完成的工程量按新準(zhǔn)則確認(rèn)了收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本，最終導(dǎo)致第一季度公司凈利潤(rùn)同比大幅增長(zhǎng)。　　從以上例子我們可以看出，由于收入的確定方法不同，所計(jì)算出來(lái)的數(shù)額相差很大。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，對(duì)收入是否滿足確定條件一定要認(rèn)真檢查?！　　　∫?、會(huì)計(jì)收入的定義、計(jì)量與審計(jì)時(shí)的關(guān)注事項(xiàng)　　　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》對(duì)收入的定義：收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與

4、所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。本準(zhǔn)則包括商品銷售收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)收入。　　衡量新舊準(zhǔn)則，收入計(jì)量上最大的不同就是采用公允價(jià)值模式入賬。舊準(zhǔn)則收入計(jì)量采用名義金額，按企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議金額、或者雙方接受的金額確定。新準(zhǔn)則收入計(jì)量是采用公允價(jià)值，按其已收或應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值來(lái)計(jì)量。當(dāng)收入的名義金額與其公允價(jià)值差額較小時(shí)，可按名義金額計(jì)量。當(dāng)收入的名義金額與其公允價(jià)值差額較大時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量。其差額較大部分，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間采用遞延方式進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。由此可見，在新準(zhǔn)則下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)收入審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)該是企業(yè)對(duì)收入的確認(rèn)是否公允。

5、　　由于公允價(jià)值具有計(jì)量屬性上的不確定性、變動(dòng)性和集合性，這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，必須對(duì)企業(yè)收入是否公允進(jìn)行衡量。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)》第六條規(guī)定，在了解被審計(jì)單位公允價(jià)值計(jì)量和披露的程序及相關(guān)控制活動(dòng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：　?、?gòu)氖鹿蕛r(jià)值計(jì)量的人員的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)；　?、谛畔⒓夹g(shù)在計(jì)量過(guò)程中的作用；　　③需要以公允價(jià)值計(jì)量或披露的賬戶或交易的類型；　?、芤蕾嚪?wù)機(jī)構(gòu)提供公允價(jià)值計(jì)量或支持計(jì)量數(shù)據(jù)的范圍；　?、菰诖_定公允價(jià)值計(jì)量和披露時(shí)，利用專家工作的程度；　　⑥在確定公允價(jià)值時(shí)，管理層做出的重大假設(shè)；　　⑦支持管理層做出假設(shè)的記錄

6、；　?、嘣谛纬珊瓦\(yùn)用假設(shè)以及監(jiān)控假設(shè)的變化時(shí)，管理層采用的方法；　?、峁乐的Ｐ图跋嚓P(guān)信息系統(tǒng)的更改控制和安全性程序的完整性；　　⑩對(duì)估值模型中使用數(shù)據(jù)的一致性、及時(shí)性和可靠性的控制?！　榱嗽u(píng)價(jià)公允價(jià)值計(jì)量的適當(dāng)性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)了解適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定、被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)和行業(yè)情況以及實(shí)施其他審計(jì)程序的結(jié)果，評(píng)價(jià)應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債的會(huì)計(jì)處理是否適當(dāng)?！　　　《?、稅法收入的定義、計(jì)量與審計(jì)時(shí)的關(guān)注事項(xiàng)　　　　筆者認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)收入是否正確，還應(yīng)該對(duì)企業(yè)稅法上的收入進(jìn)行審計(jì)，考慮企業(yè)根據(jù)稅法調(diào)整后的收入是否正確。稅法上收入的多少，

7、將直接影響企業(yè)的利潤(rùn)，從而影響所得稅的多少。　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在“收入”計(jì)量上存在差異，新準(zhǔn)則描述的是所有者權(quán)益增加與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。稅法規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。兩者相對(duì)比，它們?cè)谑杖肟趶脚c收入確認(rèn)上有著差異。1、收入口徑的差異。會(huì)計(jì)上的銷售額是指銷售商品、提供勞務(wù)取得的價(jià)款，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)，它是作為負(fù)債而不作收入處理的。而稅法在流轉(zhuǎn)稅上的應(yīng)稅銷售額一般包括全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用兩部分，為第三方或客戶代收的款項(xiàng)屬于價(jià)外費(fèi)用，一概并入銷售額計(jì)算