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《論會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯更正的核算 》由會員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。
1、論會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯更正的核算[摘要]會計(jì)政策具有選擇性；會計(jì)政策變更的實(shí)質(zhì)是對會計(jì)核算一般原則中一貫性原則的否定；在會計(jì)政策變更的會計(jì)處理方法中，追溯調(diào)整法是首選方法，未來適用法是備選方法；會計(jì)差錯包括確認(rèn)、計(jì)量和記錄環(huán)節(jié)的錯誤；會計(jì)差錯包含錯賬，錯賬只是記錄環(huán)節(jié)的會計(jì)差錯；會計(jì)差錯可按三種分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類；會計(jì)估計(jì)具有主觀性；會計(jì)估計(jì)包括確認(rèn)和計(jì)量環(huán)節(jié)的估計(jì)?！ 關(guān)鍵詞]會計(jì)政策變更會計(jì)估計(jì)變更會計(jì)差錯更正核算環(huán)節(jié)披露 一、會計(jì)政策變更的核算 1.會計(jì)政策具有選擇性。會計(jì)政策是企業(yè)在允許
2、的會計(jì)具體原則、會計(jì)處理具體方法中作出的具體選擇，會計(jì)政策具有選擇性和靈活性，是企業(yè)自主權(quán)在會計(jì)核算中的具體體現(xiàn)?！ ?jì)政策的選擇性是會計(jì)政策的核心和實(shí)質(zhì)，沒有選擇性就不能稱為會計(jì)政策。會計(jì)政策是一個新名詞，過去之所以沒有這一名詞，主要是過去在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)無自主權(quán)，只是執(zhí)行國家計(jì)劃的機(jī)器，表現(xiàn)在會計(jì)核算中，就是企業(yè)對會計(jì)具體原則和處理方法沒有選擇性，企業(yè)會計(jì)核算的確認(rèn)、計(jì)量由國家在財(cái)務(wù)制度中包辦了。 2.會計(jì)政策變更的實(shí)質(zhì)。會計(jì)政策變更是指企業(yè)對相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會計(jì)政策改用另一會計(jì)政策的行為，是
3、對會計(jì)核算一般原則中一貫性原則的否定，是一貫性原則的特殊情況和例外?！ ∫回炐栽瓌t要求企業(yè)處理方法和程序（即會計(jì)政策）要前后一致，不得隨意變更。遵循一貫性原則能保證會計(jì)信息的可比性乃至有用性，否則會削弱會計(jì)信息的可比性，使會計(jì)報(bào)表使用者在比較企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績時(shí)發(fā)生困難。但一貫性原則也并非要求企業(yè)的會計(jì)處理方法和程序絕對不能變更，在符合一定的條件下，一貫性原則也可能被違背，即會計(jì)政策變更?！ ≌?yàn)闀?jì)政策變更是對一貫性原則的否定，會計(jì)政策的變更也不能隨心所欲，而要符合一定的條件，如法律或會計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)規(guī)章的要求、經(jīng)濟(jì)
4、環(huán)境和客觀情況的改變?！ ?.累積影響數(shù)。計(jì)算累積影響數(shù)屬于會計(jì)核算的計(jì)量環(huán)節(jié)，是追溯調(diào)整法的第一步，計(jì)算出累積影響數(shù)是采用追溯調(diào)整法的前提條件。 累積影響數(shù)的實(shí)質(zhì)是一個差額，是同一事物(過去業(yè)務(wù)）采用兩種不同方法確認(rèn)、計(jì)量(新、舊不同會計(jì)政策)所產(chǎn)生的差異，即對過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別采用新舊會計(jì)政策核算的差異。同時(shí)累積影響數(shù)的僅包括屬于實(shí)賬戶、可以累積的保留盈余(包括盈余公積和未分配利潤)。如為損益類賬戶，則為虛賬戶,不能滾動累積?！ ∫蚶鄯e影響數(shù)是保留盈余，是對過去的業(yè)務(wù)分別采用新舊會計(jì)政策的稅后差異，因此，在計(jì)算累
5、積影響數(shù)時(shí)須考慮所得稅費(fèi)用的影響。會計(jì)政策變更對所得稅費(fèi)用的影響因企業(yè)采用的所得稅會計(jì)的方法不同而不同?！ ?jì)政策的變更會引起會計(jì)利潤的變化，但稅收利潤即應(yīng)納稅所得額不會隨之變化。稅收利潤雖是在會計(jì)利潤的基礎(chǔ)上調(diào)整得來，但由會計(jì)利潤調(diào)整得出稅收利潤時(shí)，調(diào)整基數(shù)－會計(jì)利潤雖發(fā)生了變化，但同時(shí)調(diào)整數(shù)－會計(jì)利潤與稅收利潤的差異也相應(yīng)發(fā)生了變化，對最后調(diào)整結(jié)果－稅收利潤并無影響，因?yàn)槎愂绽麧欀挥性诙惙òl(fā)生變化時(shí)才會變化?！ ≡趹?yīng)付稅款法下，按稅收利潤計(jì)算的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅額不會變化，因此，會計(jì)政策變更在應(yīng)付稅款法下對所
6、得稅費(fèi)用并無影響。而在納稅影響會計(jì)法下則不然，在納稅影響會計(jì)法下，按稅收利潤計(jì)算的所得稅額不會變化，按會計(jì)利潤計(jì)算的所得稅費(fèi)用則發(fā)生變化，按會計(jì)利潤與稅收利潤的差額計(jì)算的遞延稅款也相應(yīng)發(fā)生變化。因此，會計(jì)政策變更在納稅影響會計(jì)法下對所得稅費(fèi)用有影響。 4.追溯調(diào)整法。追溯調(diào)整法實(shí)質(zhì)上是觀念上的變化，是對企業(yè)過去財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況用新政策進(jìn)行的重新審視，是換一個角度換一個視野看待同一個事物，即對過去的業(yè)務(wù)原來已采用舊政策核算，現(xiàn)在采用新政策核算，是虛的，是模擬的。因此，對于實(shí)實(shí)在在發(fā)生的現(xiàn)金流入、流出，向
7、投資者分配利潤，向國家交納所得稅等，不因會計(jì)政策變更而變化，在追溯調(diào)整法下也無須調(diào)整。 追溯調(diào)整法包括計(jì)算累積影響數(shù)、調(diào)賬、調(diào)表及在報(bào)表附注中披露四個方面。調(diào)賬主要編制調(diào)整分錄，在應(yīng)付稅款法下不涉及“遞延稅款”賬戶的調(diào)整，而在納稅影響會計(jì)法下則須對“遞延稅款”賬戶進(jìn)行調(diào)整。同時(shí)，對涉及到損益類賬戶調(diào)整時(shí)，須以“利潤分配－未分配利潤”賬戶代替。因損益類賬戶是虛賬戶，年末時(shí)均須結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶中，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。如在調(diào)整分錄中仍用損益類賬戶，則調(diào)整以前年度的損益會與本年度的損益相混淆。損益類賬戶年末時(shí)須結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利
8、潤”賬戶中，“本年利潤”賬戶又須結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配－未分配利潤”，故在調(diào)整分錄中，損益類賬戶以“利潤分配－未分配利潤”代替。 當(dāng)累積影響數(shù)為正數(shù)時(shí)，即按新政策核算的稅前稅后收益大于按舊政策核算的稅前稅后收益時(shí)，追溯調(diào)整為調(diào)增，其分錄模式為: A、借：有關(guān)資產(chǎn)賬戶 貸：利潤分配－未分配利潤 代替有關(guān)收入、費(fèi)用等損益類賬戶）
