內(nèi)部審計(jì)與持續(xù)監(jiān)督

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1、內(nèi)部審計(jì)與持續(xù)監(jiān)督〔摘要〕內(nèi)部審計(jì)自誕生以來(lái)，其目標(biāo)已從最初的查錯(cuò)防弊發(fā)展至通過(guò)獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。特別是內(nèi)部審計(jì)已成為組織內(nèi)部控制制度有效性的持續(xù)監(jiān)督主體，如何發(fā)揮其作用，提升持續(xù)監(jiān)督的效率和效果是本文論述的中心問(wèn)題。　　〔關(guān)鍵詞〕內(nèi)部審計(jì)；監(jiān)督要素；持續(xù)監(jiān)督　　　　　會(huì)計(jì)史學(xué)家ＲｉｃｈａｒｄＢｒｏｗｎ曾這樣描述：“審計(jì)的產(chǎn)生可以追溯到比會(huì)計(jì)產(chǎn)生稍晚的時(shí)期……當(dāng)社會(huì)文明發(fā)展到某個(gè)人被其他人托付財(cái)產(chǎn)具有必要性時(shí)，那么對(duì)前者忠誠(chéng)進(jìn)行某種檢查的合理性就顯而易見(jiàn)了?！苯灰讖?fù)雜性和交易數(shù)量的不斷增長(zhǎng)，

2、企業(yè)主／委托人遠(yuǎn)離交易的源頭，對(duì)報(bào)告主體（代理人）的潛在偏見(jiàn)，需要外部和內(nèi)部審計(jì)采用獨(dú)立驗(yàn)證的一些方法，以減少企業(yè)及非企業(yè)組織內(nèi)賬務(wù)記錄錯(cuò)誤、資產(chǎn)盜用與期詐行為?！　?nèi)部審計(jì)是整個(gè)審計(jì)組織體系的基礎(chǔ)。我國(guó)審計(jì)組織體系包括國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)三部分。不同的審計(jì)主體，其基本職能也不一樣。國(guó)家審計(jì)是國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)受托管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督，由審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法性和效益依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；民間審計(jì)是接受委托實(shí)施的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)、資本驗(yàn)證及法律規(guī)定的其他鑒證業(yè)務(wù)；內(nèi)部審計(jì)作為一種服務(wù)于管理當(dāng)局的面向未來(lái)的檢查和

3、評(píng)價(jià)，以監(jiān)督職能為基本職能，同時(shí)結(jié)合以評(píng)價(jià)、確認(rèn)和咨詢(xún)?yōu)橹饕獌?nèi)容的服務(wù)職能?！　　　∫?、內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的發(fā)展　　　　剛開(kāi)始，內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部經(jīng)營(yíng)職能主要集中在防止工資欺詐、現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的損失方面；很快地，內(nèi)部審計(jì)范圍擴(kuò)展到對(duì)幾乎所有財(cái)務(wù)事項(xiàng)的驗(yàn)證；隨后，其重點(diǎn)逐步從“為管理而審計(jì)”發(fā)展到“對(duì)管理進(jìn)行審計(jì)”上?！　。桑桑粒▏?guó)際內(nèi)審協(xié)會(huì)）初期公布的《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》將內(nèi)部審計(jì)的定義和目標(biāo)表述如下：“內(nèi)部審計(jì)是在組織內(nèi)部設(shè)立并服務(wù)于組織的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)。它是一種控制，通過(guò)檢查和評(píng)價(jià)其他控制的適當(dāng)性和有效性來(lái)發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)的

4、目標(biāo)是協(xié)助組織成員有效地履行其受托責(zé)任。為此，內(nèi)部審計(jì)提供與所審查活動(dòng)相關(guān)的分析、評(píng)價(jià)、建議、咨詢(xún)和信息。審計(jì)目標(biāo)包括以合理的成本促進(jìn)有效的控制?！薄　∪欢桑桑脸闪⒑蟮淖畛鯉啄辏瑑?nèi)部審計(jì)仍被視為與外部審計(jì)人員工作緊密相關(guān)的擴(kuò)展。人們認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)人員僅在組織內(nèi)發(fā)揮著一般的作用?！　∮捎诠芾砗蛨?zhí)行之間的距離不斷擴(kuò)大，有必要發(fā)展一系列控制行為，使企業(yè)得以有效地管理。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)每種形式的控制進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)評(píng)估，來(lái)完善和完成每一個(gè)執(zhí)行活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)的職能由最初的單純的監(jiān)督發(fā)展到監(jiān)督與評(píng)價(jià)職能的結(jié)合。內(nèi)部審計(jì)的活動(dòng)范圍，已擴(kuò)展到諸多管理咨詢(xún)

5、服務(wù)，如：檢查和評(píng)估會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)以及業(yè)務(wù)控制的合理性、適當(dāng)性和適用性；確定所制定的方針、計(jì)劃和程序的遵循程度；確定為避免各種損失對(duì)公司資產(chǎn)報(bào)告和保護(hù)的程度；確定組織內(nèi)部所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)及其他數(shù)據(jù)的可靠程度；評(píng)估履行職責(zé)的工作質(zhì)量?！　∑髽I(yè)環(huán)境經(jīng)歷迅速的、革命性的變化，對(duì)全世界的組織產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。管理層在面對(duì)全球激烈競(jìng)爭(zhēng)時(shí)作出反應(yīng)，主動(dòng)提高質(zhì)量，管理風(fēng)險(xiǎn)、結(jié)構(gòu)以及流程，需要為決策提供更及時(shí)、可靠、相關(guān)的信息，在這種趨勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)被視為幫助改善治理，支持關(guān)鍵治理程序的最合格的職業(yè)團(tuán)體?！皟?nèi)部審計(jì)的范圍包括檢查和評(píng)價(jià)組織內(nèi)部控制系統(tǒng)的

6、適當(dāng)性和有效性，及履行職責(zé)的工作質(zhì)量”。另一方面，一系列諸如“安然”、“世通”舞弊案的發(fā)生，促使《薩班斯—奧克利斯法案》出臺(tái)，與此前贊助委員會(huì)（ＣＯＳＯ）發(fā)布的報(bào)告相結(jié)合，明確內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在評(píng)價(jià)和維護(hù)內(nèi)部控制有效性方面具有重要的作用，是公司持續(xù)監(jiān)督內(nèi)部控制的主要部門(mén)。從而使內(nèi)部審計(jì)成為繼高級(jí)管理層、董事會(huì)、外部審計(jì)師之后現(xiàn)代公司治理的第四大基石。ＩＩＡ將內(nèi)部審計(jì)重新定義為：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)，它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其

7、目標(biāo)。”　　　　二、關(guān)于持續(xù)監(jiān)督　　　?。保梗梗材辏茫希樱衔瘑T會(huì)發(fā)布了內(nèi)部控制五要素報(bào)告，指出監(jiān)督是內(nèi)部控制系統(tǒng)的五要素之一，是對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)在一定時(shí)期內(nèi)的運(yùn)行質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估的過(guò)程，企業(yè)可以通過(guò)持續(xù)性的監(jiān)督活動(dòng)、單獨(dú)評(píng)估或兩者并用來(lái)實(shí)現(xiàn)這個(gè)過(guò)程。２００４年，ＣＯＳＯ委員會(huì)結(jié)合《薩班斯—奧克利斯法案》發(fā)布了ＥＲＭ（風(fēng)險(xiǎn)管理）框架，對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)涵進(jìn)行了擴(kuò)展，監(jiān)督作為風(fēng)險(xiǎn)管理的八要素之一，是對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)控以確定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的運(yùn)行是否有效的過(guò)程，監(jiān)督對(duì)象在目標(biāo)、方法和內(nèi)容等方面進(jìn)行了擴(kuò)展，但仍堅(jiān)持持續(xù)監(jiān)督和單獨(dú)評(píng)估方法的使用。隨著

8、２００８年全球金融危機(jī)的爆發(fā)及蔓延，雷曼兄弟公司破產(chǎn)、美國(guó)ＡＩＧ深陷次貸泥潭和我國(guó)中信泰富等公司衍生產(chǎn)品投資巨虧事件紛至沓來(lái)，不斷暴露出公司內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性存在缺陷，反映了許多企業(yè)未能充分利用持續(xù)監(jiān)督程序以支持內(nèi)部控制有效性。ＣＯＳＯ委員會(huì)于２０