內(nèi)部審計(jì)與持續(xù)監(jiān)督

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1、內(nèi)部審計(jì)與持續(xù)監(jiān)督［摘要］內(nèi)部審計(jì)自誕生以來，其目標(biāo)已從最初的查錯防弊發(fā)展至通過獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。特別是內(nèi)部審計(jì)已成為組織內(nèi)部控制制度有效性的持續(xù)監(jiān)督主體，如何發(fā)揮其作用，提升持續(xù)監(jiān)督的效率和效果是本文論述的中心問題。［關(guān)鍵詞］內(nèi)部審計(jì)；監(jiān)督要素；持續(xù)監(jiān)督會計(jì)史學(xué)家RichardBrown曾這樣描述:“審計(jì)的產(chǎn)生可以追溯到比會計(jì)產(chǎn)生稍晚的時(shí)期當(dāng)社會文明發(fā)展到某個人被其他人托付財(cái)產(chǎn)具有必要性時(shí)，那么對前者忠誠進(jìn)行某種檢查的合理性就顯而易見了?！苯灰讖?fù)雜性和交易數(shù)量的不斷增長，企業(yè)主/委

2、托人遠(yuǎn)離交易的源頭，對報(bào)告主體（代理人）的潛在偏見，需要外部和內(nèi)部審計(jì)采用獨(dú)立驗(yàn)證的一些方法，以減少企業(yè)及非企業(yè)組織內(nèi)賬務(wù)記錄錯誤、資產(chǎn)盜用與期詐行為。內(nèi)部審計(jì)是整個審計(jì)組織體系的基礎(chǔ)。我國審計(jì)組織體系包括國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)三部分。不同的審計(jì)主體，其基本職能也不一樣。國家審計(jì)是國家機(jī)關(guān)對受托管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督，由審計(jì)機(jī)關(guān)對被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法性和效益依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；民間審計(jì)是接受委托實(shí)施的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)、資本驗(yàn)證及法律規(guī)定的其他鑒證業(yè)務(wù)；內(nèi)部審計(jì)作為一種服務(wù)于管理當(dāng)局的面向未來的檢查和評價(jià)，

3、以監(jiān)督職能為基本職能同時(shí)結(jié)合以評價(jià)、確認(rèn)和咨詢?yōu)橹饕獌?nèi)容的服務(wù)職能。、內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的發(fā)展剛開始，內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部經(jīng)營職能主要集中在防止工資欺詐、現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的損失方面；很快地，內(nèi)部審計(jì)范圍擴(kuò)展到對幾乎所有財(cái)務(wù)事項(xiàng)的驗(yàn)證；隨后，其重點(diǎn)逐步從“為管理而審計(jì)”發(fā)展到“對管理進(jìn)行審計(jì)”上。IIA（國際內(nèi)審協(xié)會）初期公布的《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》將內(nèi)部審計(jì)的定義和目標(biāo)表述如下：“內(nèi)部審計(jì)是在組織內(nèi)部設(shè)立并服務(wù)于組織的一種獨(dú)立的評價(jià)活動。它是一種控制，通過檢查和評價(jià)其他控制的適當(dāng)性和有效性來發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是協(xié)助組織成員有效

4、地履行其受托責(zé)任。為此，內(nèi)部審計(jì)提供與所審查活動相關(guān)的分析、評價(jià)、建議、咨詢和信息。審計(jì)目標(biāo)包括以合理的成本促進(jìn)有效的控制?！比欢鳬IA成立后的最初幾年，內(nèi)部審計(jì)仍被視為與外部審計(jì)人員工作緊密相關(guān)的擴(kuò)展。人們認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)人員僅在組織內(nèi)發(fā)揮著一般的作用。由于管理和執(zhí)行之間的距離不斷擴(kuò)大，有必要發(fā)展一系列控制行為，使企業(yè)得以有效地管理。內(nèi)部審計(jì)人員通過每種形式的控制進(jìn)行現(xiàn)場評估，來完善和完成每一個執(zhí)行活動。內(nèi)部審計(jì)的職能由最初的單純的監(jiān)督發(fā)展到監(jiān)督與評價(jià)職能的結(jié)合。內(nèi)部審計(jì)的活動范己擴(kuò)展到諸多管理咨詢服務(wù)，如：檢查和評估會計(jì)、

5、財(cái)務(wù)以及業(yè)務(wù)控制的合理性、適當(dāng)性和適用性；確定所制定的方針、計(jì)劃和程序的遵循程度；確定為避免各種損失對公司資產(chǎn)報(bào)告和保護(hù)的程度；確定組織內(nèi)部所產(chǎn)生的會計(jì)數(shù)據(jù)及其他數(shù)據(jù)的可靠程度；評估履行職責(zé)的工作質(zhì)量。企業(yè)環(huán)境經(jīng)歷迅速的、革命性的變化，對全世界的組織產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。管理層在面對全球激烈競爭時(shí)作出反應(yīng)，主動提高質(zhì)量，管理風(fēng)險(xiǎn)、結(jié)構(gòu)以及流程，需要為決策提供更及時(shí)、可靠、相關(guān)的信息，在這種趨勢下，內(nèi)部審計(jì)被視為幫助改善治理，支持關(guān)鍵治理程序的最合格的職業(yè)團(tuán)體?！皟?nèi)部審計(jì)的范圍包括檢查和評價(jià)組織內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性和有效性，及履行

6、職責(zé)的工作質(zhì)量”。另一方面，一系列諸如“安然”、“世通”舞弊案的發(fā)生，促使《薩班斯一奧克利斯法案》出臺，與此前贊助委員會（CoS0）發(fā)布的報(bào)告相結(jié)合，明確內(nèi)部審計(jì)部門在評價(jià)和維護(hù)內(nèi)部控制有效性方面具有重要的作用，是公司持續(xù)監(jiān)督內(nèi)部控制的主要部門。從而使內(nèi)部審計(jì)成為繼高級管理層、董事會、外部審計(jì)師之后現(xiàn)代公司治理的第四大基石。IIA將內(nèi)部審計(jì)重新定義為：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營，它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！倍?、關(guān)

7、于持續(xù)監(jiān)督1992年COS0委員會發(fā)布了內(nèi)部控制五要素報(bào)告，指出監(jiān)督是內(nèi)部控制系統(tǒng)的五要素之一，是對內(nèi)部控制系統(tǒng)在一定時(shí)期內(nèi)的運(yùn)行質(zhì)量進(jìn)行評估的過程，企業(yè)可以通過持續(xù)性的監(jiān)督活動、單獨(dú)評估或兩者并用來實(shí)現(xiàn)這個過程。2004年，C0SO委員會結(jié)合《薩班斯一奧克利斯法案》發(fā)布了ERM（風(fēng)險(xiǎn)管理）框架，對內(nèi)部控制的內(nèi)涵進(jìn)行了擴(kuò)展，監(jiān)督作為風(fēng)險(xiǎn)管理的八要素之一，是對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)控以確定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的運(yùn)行是否有效的過程，監(jiān)督對象在目標(biāo)、方法和內(nèi)容等方面進(jìn)行了擴(kuò)展，但仍堅(jiān)持持續(xù)監(jiān)督和單獨(dú)評估方法的使用。隨著2008年全球金融危機(jī)

8、的爆發(fā)及蔓延，雷曼兄弟公司破產(chǎn)、美國AIG深陷次貸泥潭和我國中信泰富等公司衍生產(chǎn)品投資巨虧事件紛至沓來，不斷暴露出公司內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性存在缺陷，反映了許多企業(yè)未能充分利用持續(xù)監(jiān)督程序以支持內(nèi)部控制有效性。COSO委員會于2009年發(fā)布了監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng)的指南，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵睦砟?，以將監(jiān)督有效地植入公