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《建設(shè)單位會計(jì)賬務(wù)處理中常見的幾個(gè)問題 》由會員上傳分享,免費(fèi)在線閱讀,更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。
1、建設(shè)單位會計(jì)賬務(wù)處理中常見的幾個(gè)問題【摘要】建設(shè)單位會計(jì)是應(yīng)用于基本建設(shè)領(lǐng)域的專業(yè)會計(jì),本文對基建會計(jì)日常工作中常見的一些錯(cuò)誤進(jìn)行了歸納匯總,同時(shí)分析說明了錯(cuò)誤出現(xiàn)的原因和正確的處理方法。 建設(shè)單位會計(jì)是應(yīng)用于基本建設(shè)領(lǐng)域的一種專業(yè)會計(jì),它以貨幣為主要計(jì)量單位,以建設(shè)單位的資金和資金運(yùn)動為基本內(nèi)容,對建設(shè)單位進(jìn)行基本建設(shè)經(jīng)濟(jì)管理,為建設(shè)單位及金融、管理機(jī)構(gòu)提供各種經(jīng)濟(jì)信息。財(cái)政部多次下文對建設(shè)單位會計(jì)制度加以強(qiáng)調(diào)和補(bǔ)充,到目前已經(jīng)建立了比較完整的體系,但在實(shí)際工作中仍有諸多問題。 一、企業(yè)賬表與基本建
2、設(shè)賬表混淆 誤:無基本建設(shè)報(bào)表或采用企業(yè)的“資產(chǎn)——負(fù)債——權(quán)益”報(bào)表 正:采用“資金占用”——“資金來源”式的基本建設(shè)報(bào)表 說明:財(cái)政部規(guī)定,執(zhí)行《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》的建設(shè)單位都應(yīng)該按照制度專門設(shè)立基本建設(shè)賬目和報(bào)表,具體包括所有“當(dāng)年有基本建設(shè)投資,當(dāng)年雖未安排基本建設(shè)投資,但有維護(hù)費(fèi)撥款、基本建設(shè)結(jié)余資金和在建工程的停、緩建的單位”,并專門規(guī)定了以“資金來源”類科目、“資金占用”類科目,“資金來源”=“資金占用”為核心的基本建設(shè)會計(jì)制度和報(bào)表格式。此外,機(jī)關(guān)、國有企事業(yè)單位以及有財(cái)政資金的
3、項(xiàng)目在項(xiàng)目竣工后還應(yīng)從財(cái)政部門領(lǐng)取《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算表》,由財(cái)政部門審批認(rèn)可后才能轉(zhuǎn)入單位的“固定資產(chǎn)”科目。但有的有財(cái)政性投資的企業(yè)卻并沒有專門設(shè)立基本建設(shè)報(bào)表和賬目,項(xiàng)目完工后也不主動去財(cái)政部門辦理竣工決算,突出表現(xiàn)在利用國債資金建設(shè)的縣城自來水廠、污水處理廠項(xiàng)目上;還有的建設(shè)單位套用企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表設(shè)置基本建設(shè)賬戶和報(bào)表,以企業(yè)會計(jì)制度中“資產(chǎn)”=“負(fù)債”+“所有者權(quán)益”的會計(jì)原理填列基本建設(shè)數(shù)字,出現(xiàn)了“資產(chǎn)”欄只有“在建工程”沒有數(shù)字的奇怪報(bào)表,無法反映工程的具體情況?! 《?jì)業(yè)務(wù)處
4、理中九個(gè)常見錯(cuò)誤及改正方法 (一)征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)等費(fèi)用性支出的賬務(wù)處理 誤:借:長期待攤費(fèi)用(管理費(fèi)用等) 貸:銀行存款 正:借:在建工程———基建工程支出 ——待攤基建支出 貸:銀行存款 說明:《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定“長期待攤費(fèi)用”用于核算除購置建造固定資產(chǎn)外,所有籌建期間所發(fā)生的攤銷期在1年以上的各項(xiàng)費(fèi)用,長期待攤費(fèi)用在攤銷時(shí)計(jì)入“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“營業(yè)費(fèi)用”等費(fèi)用性科目。而“在建工程——基建工程支出——待攤基建支出”則是用來專門核算應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入固定資產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用性支出,并最
5、終將結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)成本的會計(jì)科目。因此,和固定資產(chǎn)形成有關(guān)的費(fèi)用性支出都不應(yīng)直接計(jì)入“長期待攤費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等會計(jì)科目,否則,將造成固定資產(chǎn)成本虛減、建設(shè)單位的費(fèi)用虛增,致使建設(shè)單位的利潤虛減,妨礙了會計(jì)核算的準(zhǔn)確性?! 〈送?,有的建設(shè)單位把征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)等費(fèi)用性支出直接計(jì)入了“在建工程——基建工程支出——建筑(或安裝)工程”科目。但費(fèi)用性的基本建設(shè)支出按規(guī)定應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)成本中去,特別當(dāng)建設(shè)單位有多個(gè)項(xiàng)目同時(shí)開工時(shí),建設(shè)單位更應(yīng)遵循配比的原則,合理地將費(fèi)用性支出分?jǐn)偟礁鱾€(gè)項(xiàng)目中去,而不是籠
6、統(tǒng)地計(jì)入某一個(gè)項(xiàng)目的成本中。 ?。ǘ┎捎冒芍颇J较?,與施工單位結(jié)算的賬務(wù)處理 誤:借:預(yù)付賬款 貸:銀行存款 借:在建工程——相關(guān)科目 貸:預(yù)付賬款 正:借:在建工程——基建工程支出 ——建筑工程 在建工程——基建工程支出 ——安裝工程 貸:應(yīng)付賬款 借:應(yīng)付賬款 貸:銀行存款 說明:在包干制模式下,建設(shè)單位向施工單位付款時(shí)一般采取按施工進(jìn)度分次分批付款的形式,即便項(xiàng)目已完工,在項(xiàng)目驗(yàn)收合格前也會留取一定數(shù)額的資金作為質(zhì)量保證金,此時(shí),建設(shè)單位基本建設(shè)專戶上的資金和建設(shè)單位向施
7、工企業(yè)實(shí)際支付的資金就產(chǎn)生了一定的差額。在這種情況下,建設(shè)單位在記賬時(shí)往往理解為整個(gè)工程尚未竣工,故應(yīng)根據(jù)實(shí)際支付的資金做預(yù)付工程款處理。然而此時(shí)支付的款項(xiàng)實(shí)際為施工企業(yè)前一階段已發(fā)生工作量的支出,并不符合預(yù)付賬款的定義,且如果按預(yù)付賬款入賬,由于實(shí)際完成的工程進(jìn)度常常大于工程支付的資金量,預(yù)付賬款的賬面價(jià)值也不能反映出項(xiàng)目真實(shí)的進(jìn)度情況。故此,建設(shè)單位應(yīng)先根據(jù)項(xiàng)目監(jiān)理等提供的數(shù)字確認(rèn)項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)度,根據(jù)進(jìn)度測算得出“應(yīng)付賬款”數(shù)額,再根據(jù)實(shí)際支付的數(shù)字,借記“應(yīng)付賬款”科目,貸記“銀行存款”科目?! 。?/p>
8、三)上級撥入用于基本建設(shè)款項(xiàng)的賬務(wù)處理 誤:借:銀行存款 貸:上級撥入資金 正:借:銀行存款 貸:基建撥款 說明:“基建撥款”核算中央、地方財(cái)政的預(yù)算撥款、主管部門和企業(yè)自籌資金的撥款以及接受捐贈等資金或物資?!盎〒芸睢敝С龈鶕?jù)資金在項(xiàng)目中的用途,反映在“建筑安裝工程”“器材采購”“待攤投資”等科目中?!吧霞墦苋胭Y金”核算投資單位(主要是主管部門或企業(yè))撥入的供建設(shè)單位組織和管理基本建設(shè)