關(guān)于債務(wù)重組會計準則

《關(guān)于債務(wù)重組會計準則》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。

1、關(guān)于債務(wù)重組會計準則本文講述了關(guān)于債務(wù)重組會計準則的內(nèi)容，供大家參考，接下來我們一起仔細閱讀下吧?！菊勘疚木臀覈秱鶆?wù)重組》準則修訂的歷程、修訂前后的差異及其合理性進行分析。指出恢復公允價值作為入賬價值能合理、真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，有利于保持會計準則的一致性，并與國際會計慣例接軌。我國加入dash;債務(wù)重組》中，重新定義了債務(wù)重組的概念，引入了公允價值計量模式。一、國際債務(wù)重組定義從國際上制定債務(wù)重組準則的部分國家來看，對債務(wù)重組所下的定義不完全一致。但這些定義總體來講反映了兩種思

2、路，一種是廣義的債務(wù)重組，一種是狹義的債務(wù)重組。廣義的債務(wù)重組認為所有涉及修改債務(wù)條件的事項都應(yīng)視作債務(wù)重組。最能體現(xiàn)這種思想且最具代表性的是澳大利亞。澳大利亞會計指南第11號將債務(wù)重組定義為：為了改變或解除債務(wù)人對現(xiàn)存?zhèn)鶆?wù)的責任而采取的行動，其中不包括債務(wù)的消除和可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為股權(quán)。狹義的債務(wù)重組認為只有債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難，且債權(quán)人對債務(wù)人作出了讓步事項的才視作債務(wù)重組。最能體現(xiàn)這種思想的是美國。美國財務(wù)會計準則第15號公告的定義是：債權(quán)人因債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難，基于經(jīng)濟上或法律上的原因，對債務(wù)人作

3、出的平常不愿考慮的讓步事項。二、我國債務(wù)重組修訂的歷程為規(guī)范債務(wù)重組會計核算和信息披露，1998年財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準則債務(wù)重組》。該準則以公允價值作為入賬基準，債務(wù)重組的差額計入當期損益。然而實際工作中許多公司卻利用準則中的這種規(guī)定進行盈余管理，一些經(jīng)營困難的上市公司把債務(wù)重組視為保牌、摘帽的法寶。為了填堵利潤操縱之路，2001年財政部頒布了修訂的《企業(yè)會計準則債務(wù)重組》。債務(wù)人因債務(wù)重組產(chǎn)生的差額不再確認為債務(wù)重組收益，而是全部計入資本公積。雖然此次修訂的債務(wù)重組準則在一定程度上控制了企業(yè)通

4、過債務(wù)重組來操縱賬面盈利數(shù)，但修訂后的會計準則在其實施過程中卻出現(xiàn)了一些新的問題，而且沒有和國際慣例接軌，所以2006年出臺的新會計準則對債務(wù)重組進行了重新修訂。三、修訂前后債務(wù)重組準則的差異分析以下主要就2006年頒布的債務(wù)重組準則(以下稱新準則)與2001年的債務(wù)重組準則(以下稱舊準則)作差異分析。(一)債務(wù)重組定義上的差異舊準則的定義是：債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項。新準則的定義為：在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁

5、定作出讓步的事項。新準則把債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難作為債務(wù)重組的前提條件，把讓步作為債務(wù)重組的必要條件。可見舊準則是廣義的定義，而新準則為狹義的定義。筆者認為這樣修改主要有以下原因：1.債務(wù)人未處于財務(wù)困難條件下的債務(wù)重組與一般的債務(wù)清償沒有本質(zhì)區(qū)別。2.企業(yè)清算或改組時的債務(wù)重組，屬于非持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組，有關(guān)的會計核算應(yīng)遵循特殊的會計原則。3.債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難時所進行的債務(wù)重組，如果債權(quán)人未作出讓步，則不涉及會計的確認和披露。以上三種情況我國都有相關(guān)的準則進行規(guī)范，不必用債務(wù)重組準則對其進行規(guī)

6、范。所以將債務(wù)重組的定義恢復為1998年準則的定義更為科學和合理。雖然新準則對債務(wù)重組的定義在文字上與1998年準則的定義一樣，但新準則的適用范圍比1998年準則的適用范圍廣，這是由于債務(wù)重組定義中對讓步的判斷標準不同，1998年準則未采用現(xiàn)值計算，而新準則借鑒了美國財務(wù)會計準則第15號公告的做法，采用現(xiàn)值計算來判斷債權(quán)人是否作出了讓步。(二)對公允價值處理上的差異1.公允價值的概念。公允價值亦稱公允市價、公允價格。各國會計準則對公允價值概念的表述不盡相同，但基本意思是一樣的。國際會計準則第32號指

7、出：公允價值，指在一項公平交易中，熟悉情況、自愿的雙方交換的一項資產(chǎn)或清償一項債務(wù)所使用的金額。英國財務(wù)報告準則第7號中的定義是：公允價值，指熟悉情況、自愿的雙方在一項公平交易而不是在強迫或清算拍賣交易中，交換一項資產(chǎn)或一項負債所使用的金額。我國將其定義為：以公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。2.恢復公允價值作為入賬價值的原因。(1)從理論上講，采用公允價值計量能合理、真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。①公允價值更能體現(xiàn)某一時點上資產(chǎn)或負債的實際價值。②有助于全面反映債

8、務(wù)重組對企業(yè)的實際影響，正確分析企業(yè)的經(jīng)營成果。如以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益與債務(wù)重組損益的性質(zhì)不同應(yīng)分開核算，只有公允價值的運用才能清楚地將其區(qū)分開來。(2)保持會計準則的一致性。在新的會計準則中由于在《金融工具的確認和計量》《企業(yè)合并》等具體準則中部分引入公允價值，為了保持會計準則的一致性，在債務(wù)重組準則中應(yīng)引用公允價值計量。(3)與國際會計慣例接軌。我國企業(yè)要開展世界貿(mào)易，就要提供符合國際慣例的會計信息。公允價值計量通常被認為能為決策者提供最為相關(guān)的信息