試論內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展

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1、試論內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展一、內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展的重要意義　　內(nèi)部審計具有悠久的歷史，自有委托關(guān)系以來就存在。奴隸社會是內(nèi)部審計的萌芽時期，中世紀(jì)后是內(nèi)部審計的發(fā)展時期。中世紀(jì)的內(nèi)部審計繼承了奴隸社會的內(nèi)部審計思想，而且為近代內(nèi)部審計奠定了堅實的基礎(chǔ)。這一時期，內(nèi)部審計主要采取寺院審計、城市審計、行會審計、銀行審計和莊園審計諸形式。近代內(nèi)部審計產(chǎn)生于十九世紀(jì)末期，隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)之間的競爭日益激烈，跨國公司也迅速崛起，引起企業(yè)內(nèi)部管理層次增加，從而產(chǎn)生對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理控制和監(jiān)督的需要。二十世紀(jì)初，內(nèi)部審計首先在美國產(chǎn)生，后來在

2、英國、日本有所發(fā)展。內(nèi)部審計從產(chǎn)生到發(fā)展經(jīng)歷了初中高三個階段：開始以保護(hù)財產(chǎn)、查錯防弊為主要目標(biāo)；后來以改善經(jīng)營、加強(qiáng)控制為主要目標(biāo)；現(xiàn)在以凈化環(huán)境、防范風(fēng)險為主要目標(biāo)。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計以檢查財務(wù)收支的真實性、合規(guī)性為主，而現(xiàn)代的內(nèi)部審計則以檢查經(jīng)營管理的風(fēng)險性、效益性為主。內(nèi)部審計的發(fā)展是一個漸進(jìn)的過程，由小到大，由低到高，逐步發(fā)展。我們從國際國內(nèi)內(nèi)部審計定義的變化，大體可以看出內(nèi)部審計發(fā)展的脈絡(luò)。國際內(nèi)部審計第一次定義是在1947年，“內(nèi)部審計是建立在審查財務(wù)、會計和其它經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨立評價活動。它為管理提供保護(hù)性和建設(shè)性的服務(wù)，

3、處理財務(wù)與會計問題，有時也涉及經(jīng)營管理中的問題。”第二次定義是在1957年，“內(nèi)部審計是建立在審查財務(wù)、會計和經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨立評價活動。它為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評價其它控制有效性的管理控制?！钡谌味x是在1971年，“內(nèi)部審計是建立在審查經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨立評價活動，并為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評價其它控制有效性的管理控制?！钡谒拇味x是在1978年，“內(nèi)部審計是建立在檢查、評價為基礎(chǔ)的獨立評價活動，并為組織提供服務(wù)?！钡谖宕味x是在1990年，“內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部建立的一種獨立評價職能，目的是作為對該組織的一種服務(wù)

4、工作，對其活動進(jìn)行審查和評價?！钡诹味x是在1993年，“內(nèi)部審計的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)?！钡谄叽味x是在1999年，“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價值并提高機(jī)構(gòu)的運作效率。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評價，提高它們的效率，從而幫助實現(xiàn)機(jī)構(gòu)目標(biāo)?！眹H內(nèi)部審計新的定義體現(xiàn)了時代特色，既容納了傳統(tǒng)的保證服務(wù)，又增加了咨詢服務(wù)。將增加價值和傳統(tǒng)的改進(jìn)機(jī)構(gòu)運作效率同時作為內(nèi)部審計活動的目的。將內(nèi)部審計幫助機(jī)構(gòu)實現(xiàn)其目標(biāo)突出地落實到風(fēng)險管理過程的評價

5、和改進(jìn)之中，反映出內(nèi)部審計順應(yīng)時勢的需要。國內(nèi)內(nèi)部審計第一次定義是在1985年12月5日，“內(nèi)部審計是部門、單位加強(qiáng)財政、財務(wù)監(jiān)督的重要手段，是國家審計體系的組成部分。”第二次定義是在1989年12月2日，“內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在本單位主要領(lǐng)導(dǎo)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，依照國家法律、法規(guī)和政策，對本單位及下屬單位的財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行內(nèi)部審計監(jiān)督，獨立行使內(nèi)部審計職權(quán)，對本單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)并報告工作?！钡谌味x是在1995年7月14日，內(nèi)部審計是部門、單位實施內(nèi)部監(jiān)督，依法檢查會計帳目及其相關(guān)資產(chǎn)，監(jiān)督財政收支和財務(wù)收支真實、合法、效益的活動。第四次

6、定義是在2003年3月4日，“內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。”國內(nèi)內(nèi)部審計新定義規(guī)定，增加了評價的職能，與監(jiān)督職能并重；增加了內(nèi)部審計的目的，主攻方向是促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)；內(nèi)部審計的內(nèi)容增加了經(jīng)濟(jì)活動，并強(qiáng)調(diào)審計財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實、合法和效益。國際內(nèi)部審計新定義與國內(nèi)內(nèi)部審計新定義比較，國際內(nèi)部審計強(qiáng)調(diào)對風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評價，而我國內(nèi)部審計則仍停留在監(jiān)督和評價財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的階段?！　?nèi)

7、部審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展是根據(jù)我國政府轉(zhuǎn)變職能、企業(yè)轉(zhuǎn)換機(jī)制需要，針對我國內(nèi)部審計的現(xiàn)實狀況，對內(nèi)部審計提出的一個新的要求。王道成會長在在云南會議上較為深刻地闡述了內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展的重要意義。（一）推進(jìn)內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在需要。加快國有企業(yè)股份制改革，實現(xiàn)投資主體多元化，完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)營管理者的權(quán)責(zé)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，推動企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制，真正實現(xiàn)企業(yè)的“脫胎換骨”，涉及產(chǎn)權(quán)制度及法人治理結(jié)構(gòu)層面上的改革。改革的實質(zhì)是“改治”，是以建立現(xiàn)代企業(yè)制度為目標(biāo)，以股份制為主要實現(xiàn)

8、形式，大力解決企業(yè)在公司治理中所暴露出的深層次矛盾，努力實現(xiàn)國有企業(yè)體制、機(jī)制和管理的創(chuàng)新。內(nèi)部審計作為企業(yè)自我約束機(jī)制的重要組成部分，是公司治理不可或缺的重要環(huán)節(jié)，是保障企業(yè)依法經(jīng)營、規(guī)范管理、健康發(fā)展的