關(guān)于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能定位的思考

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1、關(guān)于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能定位的思考一、問題的提出現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)的職能,既不同于我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的內(nèi)部審計(jì),也有別于西方國(guó)家的內(nèi)部審計(jì),已成為一個(gè)新的理論熱點(diǎn),在有關(guān)的內(nèi)部審計(jì)研討會(huì)上或在有關(guān)的文章專著中,眾多的專家學(xué)者以及實(shí)務(wù)工作者們紛紛發(fā)表自己的見解,可謂“仁者見仁、智者見智”,概括起來主要有以下幾種觀點(diǎn):(1)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能;(2)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能;(3)經(jīng)濟(jì)鑒證職能;(4)經(jīng)濟(jì)管理職能;(5)服務(wù)咨詢職能。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的正確定位究竟如何?筆者試就此問題與大家作一番分析和探討。二、關(guān)于內(nèi)部審計(jì)及其職能定位的相關(guān)描述中國(guó)內(nèi)部審計(jì)

2、協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》指出:內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng),它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。中華人民共和國(guó)審計(jì)署根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》等有關(guān)法律制定的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》指出:“內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為,以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。”《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》同時(shí)還指出:“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的要求,履行下列職責(zé):(一)對(duì)本單位及所屬單位(含占控股

3、地位或者主導(dǎo)地位的單位,下同)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì);(二)對(duì)本單位及所屬單位預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管理和使用情況進(jìn)行審計(jì);(三)對(duì)本單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì);(四)對(duì)本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì);(五)對(duì)本單位及所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)審;(六)對(duì)本單位及所屬單位經(jīng)濟(jì)管理和效益情況進(jìn)行審計(jì);(七)法律、法規(guī)規(guī)定和本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)要求辦理的其他審計(jì)事項(xiàng)?！睆囊陨腺Y料分析,筆者認(rèn)為:我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的正確職能定位應(yīng)歸納為兩條:一是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能

4、,二是經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能。三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的兩項(xiàng)職能1、“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督”是內(nèi)部審計(jì)最基本、最主要的職能。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是指以財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評(píng)價(jià)依據(jù),對(duì)被審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià),以衡量和確定其會(huì)計(jì)資料和其它資料是否正確、真實(shí),其所反映的財(cái)務(wù)收支和其它經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合規(guī)、合法、合理、有效,檢查被審計(jì)對(duì)象是否履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任,有無違法違紀(jì)、損失浪費(fèi)等行為,通過追究或解除其所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任,從而督促被審單位糾錯(cuò)防弊,遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律,改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益?，F(xiàn)代企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大,經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜,經(jīng)營(yíng)方式的多樣化,管理層次的多級(jí)化及生產(chǎn)

5、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的分散化,使各管理當(dāng)局面對(duì)縱橫交錯(cuò)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)系統(tǒng),不可能事必躬親地直接控制各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),這就客觀上需要有健全的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制,監(jiān)督企業(yè)所屬各經(jīng)濟(jì)責(zé)任承擔(dān)者按既定的目標(biāo)、方針、政策、制度、計(jì)劃、預(yù)算等的要求認(rèn)真履行其承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,并揭露違法違紀(jì)、營(yíng)私舞弊、貪污盜竊、損失浪費(fèi)以及經(jīng)營(yíng)管理中的弊端,達(dá)到加強(qiáng)企業(yè)控制、嚴(yán)肅企業(yè)制度、加強(qiáng)企業(yè)管理的目的。內(nèi)部審計(jì)的這種監(jiān)督職能是企業(yè)內(nèi)部科學(xué)管理的需要。伴隨現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善,審計(jì)監(jiān)督體系的健全,特別是社會(huì)審計(jì)力量的增強(qiáng),內(nèi)部審計(jì)代表國(guó)家監(jiān)督企業(yè)的職能將逐步由社會(huì)審計(jì)來代替

6、,即社會(huì)審計(jì)人員作為獨(dú)立的第三者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的合法性、對(duì)企業(yè)出具財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)公允性予以鑒證。內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能,主要是站在企業(yè)立場(chǎng)上,為企業(yè)有效經(jīng)營(yíng)、健康發(fā)展服務(wù)。2、“經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)”作為內(nèi)部審計(jì)的第二大職能,其重要地位不言而喻。經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)是由經(jīng)濟(jì)監(jiān)督派生出來的另一種職能,現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì),評(píng)價(jià)職能已顯得越來越重要。內(nèi)部審計(jì)要在履行監(jiān)督職能的基礎(chǔ)上以履行評(píng)價(jià)職能為主。經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)就是通過審核檢查,評(píng)定被審單位的計(jì)劃、預(yù)算、決策、方案是否先進(jìn)可行,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否按照既定的決策和目標(biāo)進(jìn)行,經(jīng)濟(jì)效益的高低優(yōu)劣,以及內(nèi)部控制制度是否健全、有效等,從而有

7、針對(duì)性地提出意見和建議,以促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。目前我國(guó)開始逐步推廣的“績(jī)效審計(jì)”,其目標(biāo)一般表述為“審查和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理和使用公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性并發(fā)表獨(dú)立的審計(jì)意見,以促進(jìn)被審計(jì)單位改善管理、提高效益”,其側(cè)重點(diǎn)也更多地趨向于評(píng)價(jià)方面,因此,也應(yīng)被歸入到“經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)”職能范疇。四、對(duì)內(nèi)部審計(jì)其它職能觀點(diǎn)的分析1、內(nèi)部審計(jì)的不完全獨(dú)立性決定其不具備“經(jīng)濟(jì)鑒證”的職能。所謂鑒證,是指鑒定和證明。鑒證最大的特點(diǎn)是由當(dāng)事人以外的獨(dú)立的第三者履行。因?yàn)楠?dú)立的第三者,既與審計(jì)事項(xiàng)的委托人沒有利害關(guān)系,也與被審事項(xiàng)的當(dāng)事人沒

8、有利害關(guān)系,這樣的鑒證工作才具有客觀公正性,鑒證結(jié)果才能使人信服。而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從企業(yè)這個(gè)主體來講,并非第三者,它作出的鑒定最多只能是一種“自我鑒定”,其客觀公正性