關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計職能的思考

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1、關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計職能的思考[摘　要]　內(nèi)部審計是企業(yè)組織內(nèi)部的一種獨立評價活動?，F(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計職能既不同于我國計劃經(jīng)濟體制下的內(nèi)部審計，也有別于西方國家的內(nèi)部審計?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計主要應(yīng)強化管理、經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價及經(jīng)濟鑒證等職能?！　關(guān)鍵詞]　現(xiàn)代企業(yè)；內(nèi)部審計；職能　　建立現(xiàn)代企業(yè)制度是社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求，也是當(dāng)前國企改革的發(fā)展方向。一個現(xiàn)代企業(yè)要想在激烈的市場競爭中位于不敗之地，求得發(fā)展，必須加強和完善企業(yè)的自我激勵和自我約束機制。但由于我國內(nèi)部審計起步較晚，無論是在理論、法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)、審計方法以及專業(yè)人才培養(yǎng)

2、等方面都存在程度不同的問題與不足，有待不斷地探索、研究、改進、提高，拓廣審計業(yè)務(wù)范圍，重構(gòu)內(nèi)部審計理論框架，以適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要。　　一、內(nèi)部審計具有管理職能　　從內(nèi)部審計發(fā)展的歷史來看，內(nèi)部審計一直是為管理者服務(wù)的。在企業(yè)發(fā)展之初，規(guī)模小、層次低，企業(yè)管理者可以對企業(yè)的各個事項和過程直接加以控制，內(nèi)部審計沒有存在的必要。但隨著企業(yè)的發(fā)展，多數(shù)情況下管理者只能實行間接控制。這就需要內(nèi)部審計為管理提供一種保障，保障企業(yè)控制系統(tǒng)按計劃運作。內(nèi)部審計從查錯糾弊發(fā)展到參與內(nèi)部控制，以風(fēng)險管理作為一種手段，服從于企業(yè)的總目標(biāo)，為管理者服務(wù)?！　〉?/p>

3、如果將內(nèi)部審計置于“對管理控制的再控制，對管理監(jiān)督的再監(jiān)督”的地位，反而會損害內(nèi)部審計的獨立性及其審計效果，使內(nèi)部審計人員變成內(nèi)部的秘密警察，導(dǎo)致內(nèi)部審計人員與管理者的關(guān)系僵化，內(nèi)部審計的結(jié)論和建議得不到認(rèn)真有效的貫徹，甚至影響到內(nèi)部審計的順利開展，而且還有可能導(dǎo)致內(nèi)部審計人員對管理者的職責(zé)負(fù)責(zé)，進而對經(jīng)營承擔(dān)責(zé)任，這是違反內(nèi)部審計從業(yè)規(guī)定的。因此，無論從理論上還是從實踐中，內(nèi)部審計不應(yīng)獨立于管理之外，而應(yīng)從屬于管理，發(fā)揮管理職能，它在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)處于“參與者”、“協(xié)調(diào)者”的地位?！　《?nèi)部審計具有經(jīng)濟控制職能　　內(nèi)部審計的控制職能受內(nèi)

4、部審計的本質(zhì)和目的制約。內(nèi)部審計的本質(zhì)是一種特殊的組織控制，它是通過對流入一個企業(yè)的具有控制功能的信息的質(zhì)量和完整進行評價來實現(xiàn)的，其目的是從經(jīng)濟、效率、效果和公正的觀點出發(fā)，控制本企業(yè)的經(jīng)濟事件和過程，從而使本企業(yè)人員有效地履行其職責(zé)。所以，從內(nèi)部審計的目的和本質(zhì)上看，經(jīng)濟控制應(yīng)是其基本職能?！　×硗?，從屬于經(jīng)濟控制職能的內(nèi)部公正職能是企業(yè)建立一個良好的控制系統(tǒng)以及通暢的信息反饋體系的保障。因為在現(xiàn)代企業(yè)管理中，單純依靠物質(zhì)激勵畢竟是有限度的，而由公正和平等所帶來的精神上的激勵卻是無可限量的。通過公正的內(nèi)控制度，營造一個公平公正、責(zé)任

5、清晰、賞罰分明的內(nèi)部環(huán)境，以財經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評價依據(jù)，通過對經(jīng)濟活動進行檢查和評價，明確被審對象是否履行其經(jīng)濟責(zé)任，有無違法違紀(jì)、損失浪費等行為，追究或解除其所負(fù)經(jīng)濟責(zé)任，從而督促被審單位糾錯防弊，遵守財經(jīng)紀(jì)律，改進經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，從而達到加強企業(yè)內(nèi)部控制、嚴(yán)肅企業(yè)控制監(jiān)督制度、強化企業(yè)科學(xué)管理的目的。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善及審計監(jiān)督體系的健全，特別是社會審計力量的增強，內(nèi)部審計代表國家監(jiān)督企業(yè)的職能逐步由社會審計來代替，即社會審計人員作為獨立的第三者對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的合法性、對企業(yè)出具財務(wù)報表的真實公允性予以鑒證。內(nèi)部

6、審計的經(jīng)濟監(jiān)督職能，主要是站在企業(yè)立場上，為企業(yè)有效經(jīng)營及健康發(fā)展服務(wù)?！　∪?、內(nèi)部審計具有經(jīng)濟評價職能　　經(jīng)濟評價職能是由監(jiān)督職能派生出來的一種職能?，F(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計評價職能已顯得越來越重要，主要是在履行監(jiān)督職能的基礎(chǔ)上以履行評價職能為主。經(jīng)濟評價就是通過審核檢查，評定被審單位的計劃、預(yù)算、決算、方案是否可行，經(jīng)濟活動是否按照既定的決策和目標(biāo)進行，經(jīng)濟效益的高低優(yōu)劣，以及內(nèi)部控制制度是否健全、有效等，從而有針對性地提出意見和建議，以促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益?！　∥鞣絿业膬?nèi)部審計是基于經(jīng)營管理的需要而發(fā)展的。在西方國家的企

7、業(yè)中，特別是一些大型的企業(yè)、跨國公司，都自覺自愿地設(shè)置了內(nèi)部審計，并對其工作條件、人員素質(zhì)予以高度重視。西方人認(rèn)為，內(nèi)部審計是“組織內(nèi)部審核經(jīng)營業(yè)務(wù)的獨立評價活動，它是一種管理控制，其作用是衡量評價其控制的有效性”。大型企業(yè)如果離開了內(nèi)部審計，最高行政領(lǐng)導(dǎo)人對所制定的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，對企業(yè)既定方針、計劃、程序的執(zhí)行程序就難以知曉。內(nèi)部審計協(xié)會在2003年6月1日施行的《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》中稱：“本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部審計準(zhǔn)則，指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進組織目標(biāo)

8、的實現(xiàn)”?！　∷摹?nèi)部審計的經(jīng)濟鑒證職能　　所謂鑒證，是指鑒定和證明。鑒證最大的特點是由當(dāng)事人以外的獨立的第三者履行。因為獨立的第三者，既與審計事項的委托人沒有利害關(guān)系，也與被審事項的當(dāng)事人沒有利害關(guān)系，這