資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)理論的幾個(gè)核心問(wèn)題

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1、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)理論的幾個(gè)核心問(wèn)題摘要：本文首先分析了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，進(jìn)而探討了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論起點(diǎn)、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的原則，最后對(duì)提高資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息的可靠性提出了一些構(gòu)想?！　￡P(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；確認(rèn)；計(jì)量　　為了使資產(chǎn)能真實(shí)地反映企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)利益的能力，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十一條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備……”。此規(guī)定明確要求企業(yè)對(duì)短期投資、應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）、存貨、長(zhǎng)期投資、

2、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程和委托貸款進(jìn)行檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則計(jì)提減值準(zhǔn)備，簡(jiǎn)稱(chēng)“八項(xiàng)準(zhǔn)備”。為進(jìn)一步搞好這項(xiàng)業(yè)務(wù)，我們應(yīng)當(dāng)深刻體會(huì)資產(chǎn)減值的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵、準(zhǔn)確把握其確認(rèn)與計(jì)量的原則及其賬務(wù)處理的方法等，同時(shí)進(jìn)行積極的研究與探索。本文僅就資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)理論的幾個(gè)核心問(wèn)題談些看法?！　∫?、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)　　資產(chǎn)是會(huì)計(jì)的重要要素之一，幾乎所有的會(huì)計(jì)要素都直接或間接與其相關(guān)。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》采用了《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》中的概念，對(duì)資產(chǎn)的定義進(jìn)行了界定，“資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”

3、。按照資產(chǎn)這一特征，不具備可望給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的資源，則不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，也不能作為資產(chǎn)繼續(xù)反映在資產(chǎn)負(fù)債表中。其實(shí)，會(huì)計(jì)學(xué)意義上的資產(chǎn)，與經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的“財(cái)富”、“資源”等概念有著極深的淵源，其真正的價(jià)值在于目前及未來(lái)利益。將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，就把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重心由利潤(rùn)表轉(zhuǎn)向了資產(chǎn)負(fù)債表。雖然，這一定義是否完全適用于“會(huì)計(jì)學(xué)”，仍然存在爭(zhēng)議，但是，它概括了資產(chǎn)的本質(zhì)，應(yīng)該說(shuō)比較符合企業(yè)持有資產(chǎn)的目的。因?yàn)?，從一個(gè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，它持有資產(chǎn)的目的，當(dāng)然是為了獲得未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益（葛家澍，1996）。從理論的角度講，如果

4、將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，那么，當(dāng)企業(yè)的賬面成本高于該資產(chǎn)預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，會(huì)計(jì)記錄一筆資產(chǎn)減值損失是合理和恰當(dāng)?shù)模@就是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。　　二、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論起點(diǎn)　　研究資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論起點(diǎn)，必然要與會(huì)計(jì)觀相聯(lián)系。目前世界范圍內(nèi)存在兩種主流會(huì)計(jì)觀：即受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀認(rèn)為，管理當(dāng)局是委托人授權(quán)控制其部分財(cái)產(chǎn)資源的受托人，管理當(dāng)局不但負(fù)有誠(chéng)實(shí)地管理好委托人資產(chǎn)的責(zé)任，而且負(fù)有為委托人的利益全力以赴開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的責(zé)任，這些責(zé)任就被稱(chēng)為受托責(zé)任。在受托責(zé)任觀下，它要求資產(chǎn)計(jì)量從信息提供者的角度出發(fā)，盡可能客觀

5、、可靠、精確。在這種觀念下，資產(chǎn)計(jì)量?jī)A向于采用歷史成本計(jì)量屬性，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性，強(qiáng)調(diào)最后利潤(rùn)數(shù)據(jù)的確定。目前德、日等國(guó)基本持會(huì)計(jì)受托責(zé)任觀?！　Q策有用觀是建立在美國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上的。決策有用觀認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息主要為市場(chǎng)投資者服務(wù)，現(xiàn)在的和潛在的投資者利用財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)，通過(guò)各種評(píng)估模型來(lái)分析公司的內(nèi)在價(jià)值，評(píng)估投資者的風(fēng)險(xiǎn)程度，從而做出投資決策。這種觀念下，資產(chǎn)計(jì)量要求采用有別于歷史成本的多重計(jì)量屬性，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，對(duì)信息的精確性沒(méi)有嚴(yán)格的要求。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)試圖用價(jià)值計(jì)量代替成本計(jì)量，并將賬面金額大于價(jià)值部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失或

6、費(fèi)用。如果財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策是企業(yè)價(jià)值的函數(shù)，那么，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)應(yīng)該有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策，因?yàn)橘Y產(chǎn)減值會(huì)計(jì)力圖為資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值提供量度。一般認(rèn)為，資產(chǎn)計(jì)量越接近其真實(shí)價(jià)值，越有助于信息使用者的投資決策。正是在這個(gè)意義上，筆者以為，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論起點(diǎn)為決策有用觀，其目的在于通過(guò)提供資產(chǎn)價(jià)值的信息，向現(xiàn)在的和潛在的投資者提供未來(lái)現(xiàn)金流入或流出等決策相關(guān)的信息，而不在于向所有者報(bào)告受托責(zé)任。2000年財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的定義，采用了未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入或流出法，這表明了我國(guó)有采用會(huì)計(jì)決策有用觀的趨

7、勢(shì)。　　三、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn)　　是否確認(rèn)資產(chǎn)減值，這涉及到確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的選擇問(wèn)題。目前主要有三種標(biāo)準(zhǔn)，即永久性標(biāo)準(zhǔn)（permanentcriterion）、可能性標(biāo)準(zhǔn)（probabilitycriterion）和經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)（economiccriterion）。　　1.永久性標(biāo)準(zhǔn)。是指只對(duì)永久性（即在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不可能恢復(fù)）的資產(chǎn)減值損失進(jìn)行確認(rèn)。持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為，永久性標(biāo)準(zhǔn)可以避免確認(rèn)暫時(shí)性減值損失。反對(duì)者認(rèn)為，永久性標(biāo)準(zhǔn)不符合“資產(chǎn)是能產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源”這一定義，且暫時(shí)性減值和永久性減值難以界定，有可能促使管理者當(dāng)局故意遞延減值損失的

8、確認(rèn)。筆者更傾向于后者，因?yàn)椋瑫?huì)計(jì)總是充滿(mǎn)了不確定性，充滿(mǎn)了判斷和估計(jì)，要想在會(huì)計(jì)報(bào)告中剔除不確定性是不可能的，而主要立足于未來(lái)的減值會(huì)計(jì)尤其如此。因