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《會計審計會計理論畢業(yè)論文 資產(chǎn)減值會計理論的幾個核心問題》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關內(nèi)容在學術論文-天天文庫。
1、湖南師范大學本科畢業(yè)論文考籍號：XXXXXXXXX姓名：XXX專業(yè)：會計審計會計理論論文題目：資產(chǎn)減值會計理論的幾個核心問題指導老師：XXX二〇一一年十二月十日 摘要：本文首先分析了資產(chǎn)減值會計的經(jīng)濟實質(zhì)，進而探討了資產(chǎn)減值會計的理論起點、資產(chǎn)減值會計確認與計量的原則，最后對提高資產(chǎn)減值會計信息的可靠性提出了一些構想。 關鍵詞：資產(chǎn)減值；確認；計量 為了使資產(chǎn)能真實地反映企業(yè)獲得經(jīng)濟利益的能力，我國《企業(yè)會計制度》第五十一條規(guī)定：“企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進行檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地預計各
2、項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備……”。此規(guī)定明確要求企業(yè)對短期投資、應收賬款（應收賬款和其他應收款）、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程和委托貸款進行檢查，并根據(jù)謹慎性原則計提減值準備，簡稱“八項準備”。為進一步搞好這項業(yè)務，我們應當深刻體會資產(chǎn)減值的實質(zhì)內(nèi)涵、準確把握其確認與計量的原則及其賬務處理的方法等，同時進行積極的研究與探索。本文僅就資產(chǎn)減值會計理論的幾個核心問題談些看法。 一、資產(chǎn)減值會計的經(jīng)濟實質(zhì) 資產(chǎn)是會計的重要要素之一，幾乎所有的會計要素都直接或間接與其相關。我國《
3、企業(yè)會計制度》采用了《企業(yè)財務會計報告條例》中的概念，對資產(chǎn)的定義進行了界定，“資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”。按照資產(chǎn)這一特征，不具備可望給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益流入的資源，則不能確認為企業(yè)的資產(chǎn)，也不能作為資產(chǎn)繼續(xù)反映在資產(chǎn)負債表中。其實，會計學意義上的資產(chǎn)，與經(jīng)濟學意義上的“財富”、“資源”等概念有著極深的淵源，其真正的價值在于目前及未來利益。將資產(chǎn)定義為預期的未來經(jīng)濟利益，就把財務會計的重心由利潤表轉(zhuǎn)向了資產(chǎn)負債表。雖然，這一定義是否完全適用于“會計學”，仍然存在
4、爭議，但是，它概括了資產(chǎn)的本質(zhì)，應該說比較符合企業(yè)持有資產(chǎn)的目的。因為，從一個持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)來說，它持有資產(chǎn)的目的，當然是為了獲得未來的經(jīng)濟利益（葛家澍，1996）。從理論的角度講，如果將資產(chǎn)定義為預期的未來經(jīng)濟利益，那么，當企業(yè)的賬面成本高于該資產(chǎn)預期的未來經(jīng)濟利益時，會計記錄一筆資產(chǎn)減值損失是合理和恰當?shù)?，這就是資產(chǎn)減值會計的經(jīng)濟實質(zhì)。 二、資產(chǎn)減值會計的理論起點 研究資產(chǎn)減值會計的理論起點，必然要與會計觀相聯(lián)系。目前世界范圍內(nèi)存在兩種主流會計觀：即受托責任觀和決策有用觀。受托責任觀認為，管理當局是委托人授權控制其部分
5、財產(chǎn)資源的受托人，管理當局不但負有誠實地管理好委托人資產(chǎn)的責任，而且負有為委托人的利益全力以赴開展經(jīng)營活動的責任，這些責任就被稱為受托責任。在受托責任觀下，它要求資產(chǎn)計量從信息提供者的角度出發(fā)，盡可能客觀、可靠、精確。在這種觀念下，資產(chǎn)計量傾向于采用歷史成本計量屬性，強調(diào)會計信息的可靠性，強調(diào)最后利潤數(shù)據(jù)的確定。目前德、日等國基本持會計受托責任觀?！ Q策有用觀是建立在美國公司治理結構基礎上的。決策有用觀認為，會計信息主要為市場投資者服務，現(xiàn)在的和潛在的投資者利用財務報告數(shù)據(jù)，通過各種評估模型來分析公司的內(nèi)在價值，評估投資者的
6、風險程度，從而做出投資決策。這種觀念下，資產(chǎn)計量要求采用有別于歷史成本的多重計量屬性，強調(diào)會計信息的相關性，對信息的精確性沒有嚴格的要求。資產(chǎn)減值會計試圖用價值計量代替成本計量，并將賬面金額大于價值部分確認為資產(chǎn)減值損失或費用。如果財務報告使用者的決策是企業(yè)價值的函數(shù)，那么，資產(chǎn)減值會計應該有助于財務報告使用者的決策，因為資產(chǎn)減值會計力圖為資產(chǎn)的真實價值提供量度。一般認為，資產(chǎn)計量越接近其真實價值，越有助于信息使用者的投資決策。正是在這個意義上，筆者以為，資產(chǎn)減值會計的理論起點為決策有用觀，其目的在于通過提供資產(chǎn)價值的信息，向
7、現(xiàn)在的和潛在的投資者提供未來現(xiàn)金流入或流出等決策相關的信息，而不在于向所有者報告受托責任。2000年財政部發(fā)布的《企業(yè)會計制度》，對資產(chǎn)、負債、收入、費用等會計要素的定義，采用了未來經(jīng)濟利益流入或流出法，這表明了我國有采用會計決策有用觀的趨勢。 三、資產(chǎn)減值會計的確認 是否確認資產(chǎn)減值，這涉及到確認標準的選擇問題。目前主要有三種標準，即永久性標準（permanentcriterion）、可能性標準（probabilitycriterion）和經(jīng)濟性標準（economiccriterion）?！ ?.永久性標準。是指只對永久
8、性（即在可預見的未來不可能恢復）的資產(chǎn)減值損失進行確認。持這種觀點的人認為，永久性標準可以避免確認暫時性減值損失。反對者認為，永久性標準不符合“資產(chǎn)是能產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的資源”這一定義，且暫時性減值和永久性減值難以界定，有可能促使管理者當局故意遞延減值損失的確認。筆者更傾向于
