法國(guó)審計(jì)行業(yè)治理體制評(píng)介

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1、法國(guó)審計(jì)行業(yè)治理體制評(píng)介「摘要」本文評(píng)介了法國(guó)審計(jì)行業(yè)治理的制度特點(diǎn)。即一方面是以職業(yè)界組織自我監(jiān)控為主，另一方面由于的原因又具有相當(dāng)?shù)乃痉ㄉ?，一系列?yán)格的法規(guī)既保證了審計(jì)師的獨(dú)立性，又防止了他們與被審計(jì)勾結(jié)舞弊。同時(shí)小型事務(wù)所在審計(jì)市場(chǎng)上占有不可忽略的地位也是法國(guó)的重要經(jīng)驗(yàn)。　　「關(guān)鍵詞」審計(jì)；事務(wù)所；法國(guó)　　法國(guó)的審計(jì)治理體制值得重視，其原因有三點(diǎn)。第一，法國(guó)審計(jì)治理體制形成于拿破侖以后的革命，具有強(qiáng)烈的國(guó)家干預(yù)色彩。盡管以后審計(jì)行業(yè)獨(dú)立出來實(shí)行行業(yè)自律和服從市場(chǎng)調(diào)節(jié)，由于它直接和***掛鉤，在相當(dāng)意義上仍維持著代表法律監(jiān)視企

2、事業(yè)的性質(zhì)。因此與英美體制相比，它和國(guó)家的聯(lián)系更緊密，這一點(diǎn)與中國(guó)相近。第二，從作為必須經(jīng)過審計(jì)的企業(yè)的規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)來看，法國(guó)相比美國(guó)偏小。美國(guó)的規(guī)定是資產(chǎn)在500萬美元，股東有500人以上的公司需要接受審計(jì)①。法國(guó)則是對(duì)所有的股份公司、合資合營(yíng)公司和發(fā)行債券的企業(yè)，其職工超過100人的都進(jìn)行審計(jì)。其它企業(yè)只要符合以下三條標(biāo)準(zhǔn)中的兩條也得接受審計(jì)：l）資產(chǎn)超過1000萬法郎（約130萬美元）；2）營(yíng)業(yè)額2000）萬法郎（約300萬美元）；3）職工切人以上。此外，還有大量的合作性或協(xié)作性的事業(yè)單位需要接受審計(jì)。在被審計(jì)企業(yè)的數(shù)目眾多這一點(diǎn)

3、上，中國(guó)由于其中國(guó)家的性質(zhì)，審計(jì)市場(chǎng)更有可能趨向法國(guó)模式。第三，與第二點(diǎn)相聯(lián)系，法國(guó)小型審計(jì)事務(wù)所（l－5名會(huì)計(jì)師和審計(jì)師）數(shù)目眾多，特別活躍，不同于美國(guó)擁有“五大”在內(nèi)的眾多超巨型國(guó)際事務(wù)所；也不同于英國(guó)由于倫敦的國(guó)際中心的特殊地位要求審計(jì)市場(chǎng)高度集中化。在這一點(diǎn)上，中國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)狀況也和法國(guó)更相近?！　”疚念A(yù)備首先先容法國(guó)審計(jì)行業(yè)的基本情況；然后先容審計(jì)行業(yè)組織“全國(guó)審計(jì)師協(xié)會(huì)”；最后從法律依據(jù)、審計(jì)獨(dú)立性保證、對(duì)審計(jì)師的督察制度及其效率等方面先容審計(jì)治理體制的運(yùn)行狀況。與此同時(shí)，我們也將提出法國(guó)經(jīng)驗(yàn)中值得中國(guó)鑒戒之處。　　一、

4、法國(guó)審計(jì)行業(yè)基本情況　　法國(guó)的審計(jì)職業(yè)最早出現(xiàn)于產(chǎn)業(yè)革命期間的1863年。在1867年的“公司法”（Droitdessoietes）中，審計(jì)師被稱為“公司稽核專員”，即已經(jīng)包含了執(zhí)法的含義。至今，審計(jì)師的法文“missariesauxptes”正確翻譯應(yīng)為“賬戶稽核專員”。　　1935年，由于當(dāng)時(shí)的財(cái)務(wù)丑聞擴(kuò)大了審計(jì)師的權(quán)力，對(duì)于以吸收存款和發(fā)行債券形式籌資的企業(yè)的審計(jì)需要上訴法庭認(rèn)可。審計(jì)師對(duì)于企業(yè)的不正當(dāng)?shù)捻?xiàng)目需要向共和國(guó)法官報(bào)告。二戰(zhàn)以后，扶持金融市場(chǎng)以擴(kuò)展經(jīng)濟(jì)更推動(dòng)了審計(jì)改革。改革的寫進(jìn)了1966年頒布的《商法》（LeCod

5、edemerce）中。1969年頒布的一個(gè)政令（decretdu12aou1969）的目的在于建立審計(jì)的行業(yè)組織。據(jù)此成立起來的“全國(guó)審計(jì)師協(xié)會(huì)”隸屬于***，即由***對(duì)其進(jìn)行監(jiān)護(hù)，行業(yè)組織自己進(jìn)行規(guī)范治理?！　∪▏?guó)約有15000名審計(jì)師，他們都必須在“全國(guó)審計(jì)師協(xié)會(huì)”注冊(cè)。其中有80%同時(shí)也是會(huì)計(jì)師，所以又是與“全國(guó)審計(jì)師協(xié)會(huì)”并列的職業(yè)界組織“專家會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”的成員?！皩＜視?huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”受經(jīng)濟(jì)與財(cái)政部的監(jiān)護(hù)。　　由表1可見，從1991年至1997年，會(huì)計(jì)審計(jì)事務(wù)所數(shù)目緩慢增加，審計(jì)市場(chǎng)規(guī)模在1996年和1997年有跳躍性增長(zhǎng)，

6、總體規(guī)模為15億美元左右。　　表2反映了不同規(guī)模的會(huì)計(jì)審計(jì)事務(wù)所占審計(jì)市場(chǎng)的份額?！　”?說明了法國(guó)小型會(huì)計(jì)審計(jì)事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)中發(fā)揮了重要作用。其中1-5人的事務(wù)所在1991-1997年間所占的市場(chǎng)份額雖有所減少，但仍然維持在四分之一以上。如加上6-9人的事務(wù)所的份額，他們就具有了與大型事務(wù)所分享審計(jì)市場(chǎng)的勢(shì)頭，在事務(wù)所的數(shù)目方面，小型所則更是占80%以上。這里一個(gè)提出的就是為什么小審計(jì)事務(wù)所能夠起這么重要的作用？首先，法國(guó)有很多中型企業(yè)按政府規(guī)定需實(shí)施審計(jì)，對(duì)于這種行政程序性質(zhì)的審計(jì)，被審計(jì)企業(yè)沒有利益為追求審計(jì)質(zhì)量和事務(wù)所品牌

7、而尋找大事務(wù)所。從價(jià)格方面考慮，小事務(wù)所是較優(yōu)選擇。其次，法國(guó)歷史形成的懷司法掛鉤的審計(jì)體系使所有的審計(jì)師同樣通過嚴(yán)格的進(jìn)進(jìn)行業(yè)、接受職業(yè)道德培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)紀(jì)律監(jiān)視，使小事務(wù)所具有不低于大中型事務(wù)所的信譽(yù)。在法國(guó)企業(yè)和政府眼里，審計(jì)的質(zhì)量和信譽(yù)與事務(wù)所的大小無關(guān)。