法國審計(jì)行業(yè)管理體制評介

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1、法國審計(jì)行業(yè)管理體制評介法國審計(jì)行業(yè)管理體制評介　　「摘要」本文評介了法國審計(jì)行業(yè)管理的制度特點(diǎn)。即一方面是以職業(yè)界組織自我監(jiān)控為主，另一方面由于歷史的原因又具有相當(dāng)?shù)乃痉ㄉ?，一系列?yán)格的法律法規(guī)既保證了審計(jì)師的獨(dú)立性，又防止了他們與被審計(jì)企業(yè)勾結(jié)舞弊。同時(shí)小型事務(wù)所在審計(jì)市場上占有不可忽略的地位也是法國的重要經(jīng)驗(yàn)。　　「關(guān)鍵詞」審計(jì)；事務(wù)所；法國　　法國的審計(jì)管理體制值得中國重視，其原因有三點(diǎn)。第一，法國審計(jì)管理體制形成于拿破侖以后的工業(yè)革命時(shí)代，具有強(qiáng)烈的國家干預(yù)色彩。盡管以后審計(jì)行業(yè)獨(dú)立出來實(shí)行行業(yè)自律和服從市場調(diào)節(jié)，由于它直接和司法部掛鉤，在相當(dāng)意義上仍維持著代表法律監(jiān)督企事業(yè)的性

2、質(zhì)。因此與英美體制相比，它和國家的聯(lián)系更緊密，這一點(diǎn)與中國相近。第二，從作為必須經(jīng)過審計(jì)的企業(yè)的規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)來看，法國相比美國偏小。美國的規(guī)定是資產(chǎn)在500萬美元，股東有500人以上的公司需要接受審計(jì)①。法國則是對所有的股份公司、合資合營公司和發(fā)行債券的企業(yè)，其職工超過100人的都進(jìn)行審計(jì)。其它企業(yè)只要符合以下三條標(biāo)準(zhǔn)中的兩條也得接受審計(jì)：l）資產(chǎn)超過1000萬法郎（約130萬美元）；2）營業(yè)額2000）萬法郎（約300萬美元）；3）職工切人以上。此外，還有大量的合作性或協(xié)作性的經(jīng)濟(jì)事業(yè)單位需要接受審計(jì)。在被審計(jì)企業(yè)的數(shù)量眾多這一點(diǎn)上，中國由于其發(fā)展中國家的性質(zhì)，審計(jì)市場更有可能趨向法國模式。第

3、三，與第二點(diǎn)相聯(lián)系，法國小型會計(jì)審計(jì)事務(wù)所（l－5名會計(jì)師和審計(jì)師）數(shù)量眾多，特別活躍，不同于美國擁有“五大”在內(nèi)的眾多超巨型國際事務(wù)所；也不同于英國由于倫敦的國際金融中心的特殊地位要求審計(jì)市場高度集中化。在這一點(diǎn)上，中國的審計(jì)市場狀況也和法國更相近?！　”疚臏?zhǔn)備首先介紹法國審計(jì)行業(yè)的基本情況；然后介紹審計(jì)行業(yè)組織“全國審計(jì)師協(xié)會”；最后從法律依據(jù)、審計(jì)獨(dú)立性保證、對審計(jì)師的督察制度及其效率等方面介紹審計(jì)管理體制的運(yùn)行狀況。與此同時(shí)，我們也將提出法國經(jīng)驗(yàn)中值得中國借鑒之處?！　∫?、法國審計(jì)行業(yè)基本情況　　法國的審計(jì)職業(yè)最早出現(xiàn)于工業(yè)革命期間的1863年。在1867年的“公司法”（Droitd

4、essoietes）中，審計(jì)師被稱為“公司稽核專員”，即已經(jīng)包含了執(zhí)法的含義。至今，審計(jì)師的法文“missariesauxptes”準(zhǔn)確翻譯應(yīng)為“賬戶稽核專員”?！　?935年，由于當(dāng)時(shí)的財(cái)務(wù)丑聞擴(kuò)大了審計(jì)師的權(quán)力，對于以吸收存款和發(fā)行債券形式籌資的企業(yè)的審計(jì)需要上訴法庭認(rèn)可。審計(jì)師對于企業(yè)的不合法的項(xiàng)目需要向共和國法官報(bào)告。二戰(zhàn)以后，扶持金融市場以擴(kuò)展經(jīng)濟(jì)更推動了審計(jì)改革。改革的內(nèi)容寫進(jìn)了1966年頒布的《商法》（LeCodedemerce）中。1969年頒布的一個(gè)政令（decretdu12aou1969）的目的在于建立審計(jì)的行業(yè)組織。據(jù)此成立起來的“全國審計(jì)師協(xié)會”隸屬于司法部，即由司法

5、部對其進(jìn)行監(jiān)護(hù)，行業(yè)組織自己進(jìn)行規(guī)范管理。　　目前全法國約有15000名審計(jì)師，他們都必須在“全國審計(jì)師協(xié)會”注冊。其中有80%同時(shí)也是會計(jì)師，所以又是與“全國審計(jì)師協(xié)會”并列的職業(yè)界組織“專家會計(jì)師協(xié)會”的成員?！皩＜視?jì)師協(xié)會”受經(jīng)濟(jì)與財(cái)政部的監(jiān)護(hù)?！　∮杀?可見，從1991年至1997年，會計(jì)審計(jì)事務(wù)所數(shù)量緩慢增加，審計(jì)市場規(guī)模在1996年和1997年有跳躍性增長，總體規(guī)模為15億美元左右。　　表2反映了不同規(guī)模的會計(jì)審計(jì)事務(wù)所占審計(jì)市場的份額?！　”?說明了法國小型會計(jì)審計(jì)事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)中發(fā)揮了重要作用。其中1-5人的事務(wù)所在1991-1997年間所占的市場份額雖有所減少，但仍然維

6、持在四分之一以上。如加上6-9人的事務(wù)所的份額，他們就具有了與大型事務(wù)所分享審計(jì)市場的勢頭，在事務(wù)所的數(shù)量方面，小型所則更是占80%以上。這里一個(gè)自然提出的問題就是為什么小審計(jì)事務(wù)所能夠起這么重要的作用？首先，法國有許多中型企業(yè)按政府規(guī)定需實(shí)施審計(jì)，對于這種行政程序性質(zhì)的審計(jì)，被審計(jì)企業(yè)沒有利益為追求審計(jì)質(zhì)量和事務(wù)所品牌而尋找大事務(wù)所。從價(jià)格方面考慮，小事務(wù)所是較優(yōu)選擇。其次，法國歷史形成的懷司法掛鉤的審計(jì)體系使所有的審計(jì)師同樣通過嚴(yán)格的考試進(jìn)入行業(yè)、接受職業(yè)道德培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)紀(jì)律監(jiān)督，使小事務(wù)所具有不低于大中型事務(wù)所的信譽(yù)。在法國企業(yè)和政府眼里，審計(jì)的質(zhì)量和信譽(yù)與事務(wù)所的大小無關(guān)。